ОБ УЧЕТЕ В СОСТАВЕ РАСХОДОВ НА ОПЛАТУ ТРУДА ПРИ
ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ, А ТАКЖЕ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ЕСН И НДФЛ СУММ ПРЕВЫШЕНИЯ ФАКТИЧЕСКИ
ВЫПЛАЧИВАЕМОГО ПОСОБИЯ ПО ВРЕМЕННОЙ НЕТРУДОСПОСОБНОСТИ
В ПРЕДЕЛАХ ФАКТИЧЕСКОГО (СРЕДНЕГО) ЗАРАБОТКА НАД
МАКСИМАЛЬНЫМ РАЗМЕРОМ ПОСОБИЯ ПО ВРЕМЕННОЙ
НЕТРУДОСПОСОБНОСТИ, ВЫПЛАЧИВАЕМОГО
ЗА СЧЕТ СРЕДСТВ ФСС РФ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
8 августа 2007 г.
N 03-04-05-01/287
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо ООО и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии со ст. 183 Трудового кодекса Российской Федерации
размеры пособий по временной нетрудоспособности и условия их выплаты
устанавливаются федеральным законом.
Федеральным законом о бюджете Фонда социального страхования
Российской Федерации на текущий год устанавливается максимальный
размер пособия по временной нетрудоспособности и по беременности и
родам.
Так, ст. 13 Федерального закона от 19.12.2006 "О бюджете Фонда
социального страхования Российской Федерации на 2007 год" установлено,
что максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности и по
беременности и родам, выплачиваемого из Фонда социального страхования
Российской Федерации, не может превышать 16 125 руб.
Однако размер фактически выплачиваемого работодателем пособия по
временной нетрудоспособности и пособия по беременности и родам,
исчисленных согласно трудовым договорам и законодательству Российской
Федерации, может превышать сумму 16 125 руб.
В целях гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса в расходы
налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления
работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие
начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом
работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные
начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников,
предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации,
трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами
(абз. 1 ст. 255 Кодекса).
Согласно п. 15 ст. 255 Кодекса к расходам на оплату труда в целях
налогообложения прибыли относятся, в частности, расходы на доплату до
фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности,
установленную законодательством Российской Федерации.
Таким образом, в случае если размер фактически выплачиваемого
работодателем пособия по временной нетрудоспособности, исчисленного
согласно трудовому договору, превышает 16 125 руб., налогоплательщик
имеет право отнести в соответствии с п. 15 ст. 255 Кодекса к расходам,
уменьшающим полученные доходы в целях налогообложения прибыли, сумму
превышения фактически выплачиваемого пособия по временной
нетрудоспособности в пределах фактического (среднего) заработка над
максимальным размером пособия по временной нетрудоспособности,
выплачиваемого из Фонда социального страхования Российской Федерации.
В соответствии с п. 1 ст. 236 Кодекса для налогоплательщиков,
производящих выплаты в пользу физических лиц, объектом налогообложения
единым социальным налогом признаются выплаты и иные вознаграждения,
начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и
гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение
работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых
индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся
частной практикой), а также по авторским договорам.
При этом п. 3 ст. 236 Кодекса установлено, что данные выплаты не
признаются объектом налогообложения единым социальным налогом у
налогоплательщиков-организаций, если они не отнесены к расходам,
уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем
отчетном (налоговом) периоде.
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 238 Кодекса не подлежат налогообложению
единым социальным налогом государственные пособия, выплачиваемые в
соответствии с законодательством Российской Федерации,
законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями
представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия
по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком,
пособия по безработице, беременности и родам.
Поскольку сумма превышения фактически выплачиваемого пособия по
временной нетрудоспособности в пределах фактического (среднего)
заработка над максимальным размером пособия по временной
нетрудоспособности, выплачиваемого из Фонда социального страхования
Российской Федерации, отнесена к расходам, уменьшающим полученные
доходы в целях налогообложения прибыли, то такая сумма доплаты
подлежит налогообложению единым социальным налогом в общеустановленном
порядке.
В соответствии с п. 1 ст. 217 Кодекса не подлежат налогообложению
налогом на доходы физических лиц государственные пособия, за
исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие
по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации,
выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. При этом
к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по
безработице, беременности и родам.
Доплата до среднего заработка в сумме, превышающей установленный
Фондом социального страхования Российской Федерации максимальный
размер пособия по беременности и родам, в соответствии с трудовым
договором работника не может рассматриваться в качестве
государственного пособия, и, следовательно, облагается налогом на
доходы физических лиц в общеустановленном порядке.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН
8 августа 2007 г.
N 03-04-05-01/287 |