О ПОРЯДКЕ ВЫЧЕТА СУММ НДС, УПЛАЧЕННЫХ РОССИЙСКОЙ
ОРГАНИЗАЦИЕЙ В КАЧЕСТВЕ НАЛОГОВОГО АГЕНТА ПРИ
ПРИОБРЕТЕНИИ У ИНОСТРАННОГО ЛИЦА, НЕ СОСТОЯЩЕГО НА
УЧЕТЕ В НАЛОГОВОМ ОРГАНЕ, УСЛУГ ПО ПРЕДОСТАВЛЕНИЮ
ЛИЦЕНЗИИ ДЛЯ ПРОГРАММНОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ, А ТАКЖЕ О
ПОРЯДКЕ ЗАПОЛНЕНИЯ РОССИЙСКОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ
ГРАФ 7 И 9 СЧЕТА-ФАКТУРЫ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
18 мая 2007 г.
N 03-07-08/121
(Д)
В связи с письмом по вопросам применения налога на добавленную
стоимость при приобретении российской организацией - налоговым агентом
у иностранного лица услуг по предоставлению лицензии для программного
обеспечения Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики
сообщает следующее.
На основании положений п. 3 ст. 171 гл. 21 "Налог на добавленную
стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные
налоговыми агентами при приобретении товаров (работ, услуг) у
налогоплательщиков - иностранных лиц, не состоящих на учете в
российских налоговых органах в качестве налогоплательщиков. При этом
право на такие налоговые вычеты имеют покупатели - налоговые агенты,
состоящие на учете в налоговых органах и исполняющие обязанности
налогоплательщика в соответствии с гл. 21 Кодекса, в случае
использования приобретаемых товаров (работ, услуг) для осуществления
операций, признаваемых объектами налогообложения налогом на
добавленную стоимость.
Согласно п. 1 ст. 172 Кодекса такие вычеты производятся на
основании счетов-фактур и документов, подтверждающих фактическую
уплату в бюджет сумм налога на добавленную стоимость.
Учитывая изложенное, сумма налога на добавленную стоимость,
уплаченная российской организацией в качестве налогового агента при
приобретении у иностранного лица, не состоящего на учете в налоговом
органе, услуг по предоставлению лицензии для программного обеспечения,
подлежит вычету при соблюдении вышеуказанных норм ст. ст. 171 и 172
Кодекса.
Что касается ставки налога на добавленную стоимость, указываемой
в счете-фактуре, оформляемом налоговым агентом, то в соответствии с п.
4 ст. 164 Кодекса при удержании налога на добавленную стоимость
налоговыми агентами, приобретающими товары (работы, услуги) у
иностранного лица, не состоящего на учете в налоговом органе,
налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой
ставки, предусмотренной п. 3 данной статьи Кодекса, к налоговой базе,
принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой
ставки. Поэтому при приобретении у иностранного лица, не состоящего на
учете в налоговом органе, услуг по предоставлению лицензии на
программное обеспечение российская организация - налоговый агент при
составлении счета-фактуры должна указывать в графе 7 "Налоговая
ставка" ставку налога на добавленную стоимость 18/118, а в графе 9 -
стоимость услуг с учетом налога.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
18 мая 2007 г.
N 03-07-08/121 |