О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ НДФЛ И ЕСН СУММ СУТОЧНЫХ, ВЫПЛАЧИВАЕМЫХ
РАБОТНИКАМ ПРИ ИХ НАХОЖДЕНИИ В ЗАРУБЕЖНОЙ КОМАНДИРОВКЕ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
22 мая 2007 г.
N 03-04-06-01/154
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо ОАО по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц
и единым социальным налогом сумм суточных при нахождении работников в
зарубежной командировке и в соответствии со ст. 34.2 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии с п. 3 ст. 217 и пп. 2 п. 1 ст. 238 Кодекса не
подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц и единым
социальным налогом все виды установленных законодательством Российской
Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления
компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии
с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с
выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (в том числе
возмещение командировочных расходов).
Положениями указанных статей предусмотрено, что при оплате
работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри
страны, так и за ее пределы не подлежат налогообложению суточные,
выплачиваемые в пределах норм, установленных в соответствии с
действующим законодательством. То есть в отношении таких расходов, как
суточные, предусматривается законодательное установление
соответствующих норм.
Нормы расходов организаций на выплату суточных, в том числе за
каждый день нахождения в заграничной командировке, утверждены
Постановлением Правительства Российской Федерации от 08.02.2002 N 93
"Об установлении норм расходов организаций на выплату суточных или
полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой
базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим
расходам, связанным с производством и реализацией" (далее -
Постановление N 93).
Поскольку установления специальных норм суточных только для целей
обложения налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом
Кодексом не предусмотрено, полагаем, что использование в этих целях
норм расходов организаций на выплату суточных, утвержденных
Постановлением N 93, не будет противоречить положениям Кодекса.
При этом фактический размер суточных, выплачиваемых работнику при
направлении его в командировку, может превышать нормы, установленные
указанным Постановлением, и в соответствии со ст. 168 Трудового
кодекса Российской Федерации определяться коллективным договором или
локальным нормативным актом организации.
Сумма суточных, превышающая установленные нормы, будет являться
объектом обложения налогом на доходы физических лиц и единым
социальным налогом с учетом п. 3 ст. 236 Кодекса, в соответствии с
которым указанные в п. 1 данной статьи Кодекса выплаты не признаются
объектом налогообложения единым социальным налогом у
налогоплательщиков-организаций, если они не отнесены к расходам,
уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем
отчетном (налоговом) периоде.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
22 мая 2007 г.
N 03-04-06-01/154 |