ОБЛАГАЕТСЯ ЛИ ЕСН СУММА ВОЗМЕЩЕНИЯ РАСХОДОВ НА
КОМАНДИРОВКИ ШТАТНЫМ СОТРУДНИКАМ? КАКОВ ПОРЯДОК
ОФОРМЛЕНИЯ СЛУЖЕБНЫХ КОМАНДИРОВОК?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
10 мая 2007 г.
N 21-18/385
(Д)
В подпункте 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ установлено, что не
облагаются ЕСН все виды установленных законодательством РФ,
законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных
органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах
норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных
в том числе с выполнением работником трудовых обязанностей (например,
возмещение командировочных расходов).
При оплате работодателем расходов на командировки сотрудников
(как внутри страны, так и за ее пределами) не подлежат налогообложению
суточные в пределах норм, установленных в соответствии с
законодательством РФ, а также фактически произведенные и документально
подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и
обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на
проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или
пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения,
расходы на оплату услуг связи, сборы за выдачу (получение) и
регистрацию служебного заграничного паспорта, сборы за выдачу
(получение) виз, а также расходы на обмен наличной валюты или чека в
банке на наличную иностранную валюту.
В статье 166 ТК РФ определено, что служебной командировкой
является поездка работника по распоряжению работодателя на
определенный срок для выполнения служебного поручения вне места
постоянной работы.
В соответствии со статьей 168 ТК РФ работодатель, направляя
работника в служебную командировку, обязан возмещать ему:
- затраты на проезд;
- расходы по найму жилого помещения;
- дополнительные затраты, которые связаны с проживанием вне места
постоянного жительства (суточные);
- иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома
работодателя.
Согласно статье 16 ТК РФ трудовые отношения возникают между
работником и работодателем на основании трудового договора.
Таким образом, командировки связаны с выполнением физическими
лицами обязанностей в соответствии с трудовыми договорами. В связи с
этим возмещение расходов на командировки, которые не облагаются ЕСН на
основании подпункта 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ, возможно только
штатным сотрудникам организации.
На основании статьи 11 ТК РФ положения Трудового кодекса РФ,
законы и иные нормативные правовые акты, содержащие нормы трудового
права, не распространяются, в частности, на лиц, работающих по
договорам гражданско-правового характера.
Оформление служебных командировок осуществляется согласно
требованиям, изложенным в письме Министерства финансов РФ от
06.12.2002 N 16-00-16/158 "О порядке документального оформления
служебных командировок".
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Т.А. Пыхтина
10 мая 2007 г.
N 21-18/385 |