ОРГАНИЗАЦИЯ РАСПРОСТРАНЯЕТ РЕКЛАМНЫЕ МАТЕРИАЛЫ
СТОИМОСТЬЮ ДОРОЖЕ И ДЕШЕВЛЕ 100 РУБ. ВЫРУЧКА В
НАЛОГОВОМ ПЕРИОДЕ ОТСУТСТВУЕТ. КАКОВ ПОРЯДОК
ПРИНЯТИЯ ПРЕДЪЯВЛЕННЫХ СУММ НДС К ВЫЧЕТУ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
19 апреля 2007 г.
N 19-11/36204
(Д)
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом
налогообложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на
территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача
товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению
о предоставлении отступного или новации, а также передача
имущественных прав.
В соответствии с подпунктом 25 пункта 3 статьи 149 НК РФ с 1
января 2006 года не подлежат налогообложению операции по передаче в
рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение
(создание) единицы которых не превышают 100 руб.
На основании пункта 4 статьи 170 НК РФ суммы налога,
предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав
налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и
освобождаемые от налогообложения операции:
- учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг),
имущественных прав в соответствии с пунктом 2 статьи 170 НК РФ - по
товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и
нематериальным активам, имущественным правам, используемым для
осуществления операций, не облагаемых НДС;
- принимаются к вычету в соответствии со статьей 172 НК РФ - по
товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и
нематериальным активам, имущественным правам, используемым для
осуществления операций, облагаемых НДС;
- принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той
пропорции, в которой они используются для производства и (или)
реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по
реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от
налогообложения), - по товарам (работам, услугам), в том числе
основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам,
используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не
подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения)
операций, в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной
политикой для целей налогообложения.
Данная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных
товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации
которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в
общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав,
отгруженных за налоговый период.
При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма налога
по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным
средствам и нематериальным активам, имущественным правам, вычету не
подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на
прибыль организаций (НДФЛ), не включается.
Пунктом 1 статьи 171 НК РФ установлено, что налогоплательщик
имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии
со статьей 166 НК РФ, на указанные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.
В соответствии с пунктом 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат
суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при
приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ либо уплаченные
налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в
таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза
и переработки вне таможенной территории, в отношении:
1) товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления
операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с
главой 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2
статьи 170 НК РФ;
2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
На основании статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные
статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур,
выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров
(работ, услуг), документов, подтверждающих уплату сумм налога,
удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в
случаях, предусмотренных пунктами 3, 6-8 статьи 171 НК РФ.
Таким образом, возмещение (зачет) НДС, уплаченного поставщикам
товаров (работ, услуг), производится в установленном порядке на
основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении
налогоплательщиком товаров, после принятия на учет этих товаров и при
условии возникновения налоговой базы.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Т.А. Пыхтина
19 апреля 2007 г.
N 19-11/36204 |