ИНОСТРАННАЯ АВИАКОМПАНИЯ В ЦЕЛЯХ РЕАЛИЗАЦИИ БИЛЕТОВ НА
СОБСТВЕННЫЕ АВИАРЕЙСЫ ОТКРЫЛА ОТДЕЛЕНИЕ В РФ. ЯВЛЯЕТСЯ
ЛИ ИНОСТРАННАЯ АВИАКОМПАНИЯ ПЛАТЕЛЬЩИКОМ НАЛОГА НА
ПРИБЫЛЬ В РФ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
24 апреля 2007 г.
N 20-12/038325
(Д)
В соответствии с требованиями главы 25 НК РФ, определяющей
порядок исчисления и уплаты налога на прибыль в РФ, плательщиками
налога на прибыль в РФ признаются, в частности, иностранные
организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные
представительства.
Согласно пункту 2 статьи 306 НК РФ под постоянным
представительством иностранной организации в РФ для целей главы 25 НК
РФ понимаются филиал, представительство, отделение, бюро, контора,
агентство, любое другое обособленное подразделение или иное место
деятельности этой организации, через которое организация регулярно
осуществляет предпринимательскую деятельность на территории РФ,
связанную:
- с пользованием недрами и (или) использованием других природных
ресурсов;
- проведением предусмотренных контрактами работ по строительству,
установке, монтажу, сборке, наладке, обслуживанию и эксплуатации
оборудования, в том числе игровых автоматов;
- продажей товаров с расположенных на территории РФ и
принадлежащих этой организации или арендуемых ею складов;
- осуществлением иных работ, оказанием услуг, ведением иной
деятельности, за исключением деятельности
подготовительно-вспомогательного характера, предусмотренной пунктом 4
статьи 306 НК РФ.
В случае если иностранная организация является лицом с постоянным
местопребыванием в государстве, в отношениях с которым у РФ существует
действующее соглашение об избежании двойного налогообложения, при
определении наличия постоянного представительства приоритет имеют
положения соответствующего международного договора.
Определение налогового статуса иностранной организации в каждом
конкретном случае возможно только при рассмотрении документов,
характеризующих деятельность такой иностранной организации в РФ.
Следовательно, если деятельность иностранной авиакомпании в
соответствии с главой 25 НК РФ и (или) положениями международного
налогового соглашения (в случае если иностранная организация является
лицом с постоянным местопребыванием в государстве, в отношениях с
которым у РФ существует действующее соглашение об избежании двойного
налогообложения) приведет к образованию ее постоянного
представительства для целей налогообложения в России, то она будет
признаваться налогоплательщиком налога на прибыль в РФ. В данном
случае налогообложению в РФ будут подлежать только те доходы, которые
получены иностранной авиакомпанией в результате осуществления ею
деятельности на территории РФ через постоянное представительство,
уменьшенные на величину произведенных этим постоянным
представительством расходов, определяемых с учетом положений главы 25
НК РФ.
Одновременно следует учитывать, что РФ заключены специальные
международные соглашения с отдельными иностранными государствами в
области воздушных перевозок. Данные соглашения также могут содержать
положения, касающиеся освобождения от налогообложения в РФ доходов
иностранных организаций - авиаперевозчиков (резидентов соответствующих
иностранных государств, с которыми у РФ заключены данные соглашения),
полученных ими от осуществления авиаперевозок. При этом освобождение
от налогообложения каких-либо иных доходов (не связанных с
деятельностью по осуществлению авиаперевозок), полученных указанными
организациями в связи с осуществлением ими деятельности в РФ, данными
соглашениями не предусмотрено.
И.о. заместителя
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 1-го класса
О.М. Спицына
24 апреля 2007 г.
N 20-12/038325 |