ОРГАНИЗАЦИЯ ЗАКЛЮЧИЛА ЛИЦЕНЗИОННЫЙ ДОГОВОР
С ФИЗИЧЕСКИМИ ЛИЦАМИ НА ПРАВО ИСКЛЮЧИТЕЛЬНОГО
ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ПАТЕНТОВ В РФ. ПРИ ЭТОМ ДВА АВТОРА
НЕ СВЯЗАНЫ ТРУДОВЫМИ ОТНОШЕНИЯМИ С ОРГАНИЗАЦИЕЙ, А
ТРЕТИЙ - ЯВЛЯЕТСЯ СОТРУДНИКОМ ОРГАНИЗАЦИИ. ИЗОБРЕТЕНИЯ
СОЗДАНЫ ФИЗИЧЕСКИМИ ЛИЦАМИ - АВТОРАМИ ПО СОБСТВЕННОЙ
ИНИЦИАТИВЕ. КАКОВ ПОРЯДОК НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ЕСН И НДФЛ,
ЕСЛИ СОТРУДНИК ОРГАНИЗАЦИИ ОТКАЗАЛСЯ ОТ ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ
ПО ЛИЦЕНЗИОННОМУ ДОГОВОРУ, ЕСЛИ ОДИН ИЗ АВТОРОВ БУДЕТ
ПРИНЯТ В ОРГАНИЗАЦИЮ ПО СОВМЕСТИТЕЛЬСТВУ, А ТРЕТИЙ
АВТОР ЯВЛЯЕТСЯ ИНВАЛИДОМ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
20 апреля 2007 г.
N 21-11/036777@
(Д)
Согласно пункту 1 статьи 236 НК РФ объектом налогообложения ЕСН
для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам,
признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые
налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и
гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение
работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых
индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
В соответствии с пунктом 3 статьи 236 НК РФ указанные в пункте 1
статьи 236 НК РФ выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в
которой они производятся) не признаются объектом налогообложения ЕСН,
если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к
расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций
в текущем отчетном (налоговом) периоде.
Федеральным законом от 31.12.2001 N 198-ФЗ "О внесении дополнений
и изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации и в некоторые
законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" с 1
января 2002 года из объекта налогообложения ЕСН исключены
вознаграждения, выплачиваемые в пользу физических лиц по лицензионным
договорам.
На основании пункта 1 статьи 13 Патентного закона от 23.09.92
N 3517-1 любое лицо, не являющееся патентообладателем, вправе
использовать изобретение, полезную модель, промышленный образец,
защищенные патентом, фирменное наименование, товарный знак лишь с
разрешения патентообладателя (на основе лицензионного договора). По
лицензионному договору патентообладатель (лицензиар) обязуется
предоставить право на использование охраняемого объекта промышленной
или интеллектуальной собственности в объеме, предусмотренном
договором, другому лицу (лицензиату). А лицензиат принимает на себя
обязанность вносить лицензиару обусловленные договором платежи и
осуществлять другие действия, предусмотренные договором.
Следовательно, все выплачиваемые лицензиару обусловленные
договором суммы будут являться для лицензиата выплатой вознаграждений
в пользу лицензиара, а для самого лицензиара - доходом, полученным по
лицензионным договорам.
То есть с 2002 года вознаграждения, выплачиваемые физическим
лицам по лицензионным договорам, не являются объектом налогообложения
ЕСН.
Таким образом, если патент получен работником за создание
изобретения, полезной модели или промышленного образца, не связанных с
выполнением им трудовых обязанностей или конкретного задания
работодателя, то работодатель для использования такого изобретения,
полезной модели или промышленного образца в собственном производстве
должен заключить с работником лицензионный договор. При этом выплаты
по данному договору не признаются объектом налогообложения ЕСН и
объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное
страхование.
Статьей 3 Патентного закона определено, что права на изобретение
охраняются законом и подтверждаются патентом на изобретение, который
удостоверяет приоритет, авторство изобретения и исключительное право
на изобретение.
Патент на изобретение действует до истечения 20 лет с даты подачи
заявки в федеральный орган исполнительной власти по интеллектуальной
собственности.
В соответствии со статьями 207 и 209 НК РФ плательщиками НДФЛ
признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, по
всем доходам, полученным ими в отчетном налоговом периоде, а также
физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ, по доходам
от источников в РФ.
В подпункте 3 пункта 1 статьи 208 НК РФ установлено, что доходы,
полученные от использования в РФ авторских или иных смежных прав,
относятся к доходам, полученным от источников в РФ.
В статье 226 НК РФ указано, что организация, выплачивающая
физическим лицам - авторам и патентообладателям доходы на основании
лицензионного договора, признается налоговым агентом. На налоговых
агентов возложены обязанности по исчислению, удержанию и перечислению
в соответствующий бюджет сумм НДФЛ, исчисленных в отношении всех
доходов физического лица, источником которых является налоговый агент.
Согласно пункту 4 статьи 226 НК РФ налоговые агенты обязаны
удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов
налогоплательщика при их фактической выплате.
На основании пункта 3 статьи 210 НК РФ для доходов, в отношении
которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13%, налоговая база
определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих
налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов,
предусмотренных статьями 218-221 НК РФ.
В соответствии с пунктом 1 статьи 210 НК РФ при определении
налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им
как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение
которыми у него возникло.
В случае отказа автора от вознаграждения по лицензионному
договору в пользу остальных авторов объекта налогообложения у такого
налогоплательщика не возникает.
Подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ
налогоплательщикам, являющимся инвалидами, в зависимости от степени
или причины инвалидности предоставляется право на получение
стандартного налогового вычета в размере 3000 либо 500 руб.
Кроме того, согласно статье 221 НК РФ налогоплательщики,
получившие доход в виде авторского вознаграждения или вознаграждения
за создание, исполнение или иное использование произведений науки,
литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и
промышленных образцов, имеют право на профессиональный налоговый вычет
в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных
расходов либо в размере установленных нормативов, если расходы не
могут быть подтверждены документально.
Указанные стандартные и профессиональные налоговые вычеты
предоставляются налогоплательщику на основании его заявления и
документов, подтверждающих право на получение таких вычетов.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Т.А. Пыхтина
20 апреля 2007 г.
N 21-11/036777@ |