О ПОРЯДКЕ ПРИМЕНЕНИЯ ФЕДЕРАЛЬНОГО ЗАКОНА
ОТ 30.12.2006 N 276-ФЗ "О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ В
ОТДЕЛЬНЫЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬНЫЕ АКТЫ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
В СВЯЗИ С ПРИНЯТИЕМ ФЕДЕРАЛЬНОГО ЗАКОНА "О ПОРЯДКЕ
ФОРМИРОВАНИЯ И ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ЦЕЛЕВОГО КАПИТАЛА
НЕКОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ" НЕКОММЕРЧЕСКИМИ
ОРГАНИЗАЦИЯМИ ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
15 мая 2007 г.
N 03-03-06/4/63
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу о порядке применения Федерального закона от
30.12.2006 N 276-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные
акты Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О
порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих
организаций" (далее - Федеральный закон N 276-ФЗ) и сообщает
следующее.
1. Подпунктом 14 п. 2 ст. 251 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) (в редакции, действующей с 1 января 2008
г.) предусмотрено, что к целевым поступлениям на содержание
некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности
относятся денежные средства, полученные некоммерческими организациями
- собственниками целевого капитала от управляющих компаний,
осуществляющих доверительное управление имуществом, составляющим
целевой капитал, в соответствии с Федеральным законом "О порядке
формирования и использования целевого капитала некоммерческих
организаций".
В соответствии с указанным подпунктом в составе доходов
некоммерческих организаций - собственников целевого капитала не
учитываются средства, полученные от управляющих компаний в
соответствии с Федеральным законом от 30.12.2006 N 275-ФЗ "О порядке
формирования и использования целевого капитала некоммерческих
организаций", в том числе доход от доверительного управления
имуществом, составляющим целевой капитал, а также денежные средства,
полученные при расформировании целевого капитала в соответствии с
указанным Законом.
2. Как следует из положения пп. 14 п. 2 ст. 251 Кодекса,
основанием для применения данного подпункта является получение
некоммерческой организацией - собственником целевого капитала денежных
средств от управляющей компании, осуществляющей доверительное
управление имуществом, составляющим целевой капитал, в соответствии с
Федеральным законом N 275-ФЗ. При этом условием освобождения указанных
денежных средств от налогообложения налогом на прибыль является
использование их по целевому назначению.
В соответствии с п. 10 ст. 16 Федерального закона N 275-ФЗ доход
от целевого капитала подлежит передаче некоммерческой организации -
собственнику целевого капитала в течение 15 дней после завершения
отчетного периода, определенного договором доверительного управления
имуществом, составляющим целевой капитал, если иной срок не
предусмотрен данным договором.
Таким образом, по нашему мнению, пп. 14 п. 2 ст. 251 Кодекса
подлежит применению на дату фактического получения налогоплательщиком
денежных средств. При этом денежные средства, отраженные управляющей
компанией в качестве дохода на счете доверительного управления, но не
перечисленные некоммерческой организации, не могут рассматриваться как
целевые поступления для целей налогообложения прибыли.
3. Учитывая, что с 1 января 2008 г. в отношении денежных средств,
полученных некоммерческой организацией - собственником целевого
капитала от доверительного управления целевым капиталом, установлен
особый порядок налогообложения прибыли, положения ст. 276 Кодекса к
отношениям по доверительному управлению целевым капиталом в порядке,
установленном Федеральным законом N 275-ФЗ, не применяются.
4. В силу п. 4 ст. 5 Федерального закона N 276-ФЗ положения пп. 8
п. 2 ст. 146 и пп. 13 - 15 п. 2 ст. 251 части второй Кодекса
распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 г.,
только после вступления данных положений в силу. До 1 января 2008 г.,
как это предусмотрено п. п. 1 - 3 ст. 5 Федерального закона N 276-ФЗ,
в тексте Кодекса пп. 13 - 15 п. 2 ст. 251 отсутствуют.
Учитывая изложенное, считаем, что положения пп. 13 - 15 п. 2 ст.
251 Кодекса в редакции Федерального закона N 276-ФЗ не могут
применяться при исчислении авансовых платежей по налогу на прибыль
организаций в 2007 г. Однако они могут быть применены
налогоплательщиками при составлении в 2008 г. налоговой декларации по
налогу на прибыль организаций за 2007 г.
5. Подпункт 8 п. 2 ст. 146 Кодекса, вступивший в силу в
соответствии с п. 2 ст. 5 Федерального закона N 276-ФЗ,
распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 г.
Копия настоящего ответа направлена в Управление администрирования
налога на прибыль ФНС России.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН
15 мая 2007 г.
N 03-03-06/4/63 |