ОБ УПЛАТЕ ЗЕМЕЛЬНОГО НАЛОГА БЮДЖЕТНЫМИ УЧРЕЖДЕНИЯМИ,
О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ НАЛОГОМ НА ПРИБЫЛЬ ДОХОДОВ В ВИДЕ
РАБОТ (УСЛУГ), БЕЗВОЗМЕЗДНО ОКАЗАННЫХ ГОСУДАРСТВЕННЫМ
УЧРЕЖДЕНИЯМ, А ТАКЖЕ О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ НДС ПРИ
БЕЗВОЗМЕЗДНОЙ ПЕРЕДАЧЕ РАБОТ И ОКАЗАНИИ УСЛУГ
БЮДЖЕТНЫМ УЧРЕЖДЕНИЯМ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
17 мая 2007 г.
N 03-05-06-02/48
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросам уплаты земельного налога, налога на прибыль
организаций и налога на добавленную стоимость бюджетными учреждениями
и сообщает следующее.
1. О земельном налоге.
В соответствии со ст. 388 гл. 31 "Земельный налог" Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщиками
земельного налога признаются, в частности, организации, обладающие
земельными участками на праве собственности, праве постоянного
(бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого
владения. При этом налогоплательщиками земельного налога не признаются
организации в отношении земельных участков, находящихся у них на праве
безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору
аренды.
Объектом налогообложения земельным налогом признаются земельные
участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов
федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории
которого введен налог (п. 1 ст. 389 Кодекса).
Согласно п. 1 ст. 131 Гражданского кодекса Российской Федерации
право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи,
ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение
подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре
органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на
недвижимость и сделок с ней.
Согласно Федеральному закону от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О
государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с
ним" (далее - Федеральный закон N 122-ФЗ) указанные выше права на
земельные участки удостоверяются документами, которые и являются
основанием для взимания земельного налога с правообладателей земельных
участков.
Кроме того, п. 1 ст. 6 Федерального закона N 122-ФЗ установлено,
что права на недвижимое имущество, возникшие до 31 января 1998 г.,
признаются юридически действительными при отсутствии их
государственной регистрации. При этом государственная регистрация
прав, проведенная в субъектах Российской Федерации и муниципальных
образованиях уполномоченными государственными органами и организациями
до вступления в силу Федерального закона N 122-ФЗ, является юридически
действительной.
На основании ст. 8 Федерального закона от 29.11.2004 N 141-ФЗ "О
внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской
Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской
Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных
законодательных актов (положений законодательных актов) Российской
Федерации" в случае отсутствия в Едином государственном реестре прав
на недвижимое имущество и сделок с ним сведений о существующих правах
на земельные участки налогоплательщики земельного налога определяются
на основании государственных актов, свидетельств и других документов,
удостоверяющих права на землю и выданных как физическим, так и
юридическим лицам до вступления в силу Федерального закона N 122-ФЗ,
либо на основании актов, изданных органами государственной власти или
органами местного самоуправления в рамках их компетенции и в порядке,
установленном законодательством, действующим в месте издания таких
актов на момент их издания, о предоставлении земельных участков.
Однако, в связи с тем что в письме отсутствует информация о праве
пользования земельным участком, в том числе о наличии документа,
подтверждающего предоставление земельного участка в постоянное
(бессрочное) пользование, подготовить однозначный ответ по
поставленному в письме вопросу не представляется возможным.
2. О налоге на прибыль организаций.
В соответствии с п. 1 ст. 248 гл. 25 "Налог на прибыль
организаций" Кодекса к доходам в целях данной главы относятся доходы
от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и
внереализационные доходы.
Внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в
частности, доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ,
услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст.
251 Кодекса (п. 8 ст. 250 Кодекса).
Таким образом, доходы в виде работ (услуг), безвозмездно
оказанных государственным учреждениям, признаются внереализационными
доходами и учитываются при определении налоговой базы по налогу на
прибыль.
При этом при получении имущества (работ, услуг) безвозмездно
оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с
учетом положений ст. 40 Кодекса, но не ниже определяемой в
соответствии с гл. 25 Кодекса остаточной стоимости - по
амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство
(приобретение) - по иному имуществу (выполненным работам, оказанным
услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена
налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг)
документально или путем проведения независимой оценки.
3. О налоге на добавленную стоимость.
Согласно положениям ст. 146 Кодекса, в которой определен объект
налогообложения НДС, исключений при передаче работ и оказании услуг
безвозмездно бюджетным учреждениям не установлено.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
17 мая 2007 г.
N 03-05-06-02/48 |