О ПРАВЕ ОРГАНИЗАЦИИ, ПРИМЕНЯЮЩЕЙ С 01.05.2006
ПРАВО НА ОСВОБОЖДЕНИЕ ОТ ИСПОЛНЕНИЯ ОБЯЗАННОСТЕЙ
НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА НДС, ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ СУММЫ НАЛОГА,
ПОДЛЕЖАЩЕЙ УПЛАТЕ В БЮДЖЕТ ПО ТОВАРАМ (РАБОТАМ,
УСЛУГАМ), ОТГРУЖЕННЫМ (ВЫПОЛНЕННЫМ, ОКАЗАННЫМ) ДО
01.01.2006 И ОПЛАЧЕННЫМ ПОСЛЕ 01.01.2006, ПРИНЯТЬ
К ВЫЧЕТУ СУММЫ НАЛОГА, УПЛАЧЕННЫЕ ПОСЛЕ НАЧАЛА
ПРИМЕНЕНИЯ ОСВОБОЖДЕНИЯ ПО ПРИОБРЕТЕННЫМ ТОВАРАМ
(РАБОТАМ, УСЛУГАМ), ПРИНЯТЫМ НА УЧЕТ ДО 01.01.2006
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
18 мая 2007 г.
N 03-07-11/137
(Д)
В связи с письмом по вопросам применения налога на добавленную
стоимость организацией, получившей с 1 мая 2006 г. право на
освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика налога на
добавленную стоимость, связанных с исчислением и уплатой этого налога,
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает.
На основании ст. 168 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) налогоплательщики налога на добавленную стоимость при
реализации товаров (работ, услуг) не позднее пяти дней, считая со дня
отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), выставляют
соответствующие счета-фактуры с указанием суммы налога на добавленную
стоимость.
В случае если до 1 января 2006 г. организация, получившая с 1 мая
2006 г. право на освобождение от исполнения обязанностей
налогоплательщика налога на добавленную стоимость, связанных с
исчислением и уплатой этого налога, определяла момент определения
налоговой базы по этому налогу как день поступления денежных средств,
то поступившие после применения освобождения суммы налога на
добавленную стоимость, отраженные в ранее выставленных
счетах-фактурах, подлежат перечислению в бюджет.
Что касается принятия к вычету сумм налога на добавленную
стоимость по товарам (работам, услугам), принятым на учет до 1 января
2006 г., но оплаченным в период освобождения организации от исполнения
обязанностей налогоплательщика налога на добавленную стоимость,
связанных с исчислением и уплатой этого налога, то согласно п. 8 ст. 2
Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ "О внесении изменений в
главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о
признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства
Российской Федерации о налогах и сборах" налогоплательщики налога на
добавленную стоимость, определявшие до 1 января 2006 г. момент
определения налоговой базы по налогу как день оплаты, по товарам
(работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным
активам, имущественным правам, принятым на учет до 1 января 2006 г.,
налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 Кодекса, производят в
порядке, установленном ст. 172 Кодекса, при наличии документов,
подтверждающих уплату сумм налога на добавленную стоимость.
В соответствии с п. 2 ст. 171 Кодекса вычетам подлежат суммы
налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику по
товарам (работам, услугам), приобретенным для осуществления операций,
признаваемых объектами налогообложения данным налогом.
Таким образом, организация, применяющая с 1 мая 2006 г. в
соответствии со ст. 145 Кодекса право на освобождение от исполнения
обязанностей налогоплательщика налога на добавленную стоимость, при
исчислении суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по товарам
(работам, услугам), отгруженным (выполненным, оказанным) до 1 января
2006 г. и оплаченным после 1 января 2006 г., вправе принять к вычету
суммы налога, уплаченные после начала применения указанного
освобождения по приобретенным товарам (работам, услугам), принятым на
учет до 1 января 2006 г.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
18 мая 2007 г.
N 03-07-11/137 |