ОРГАНИЗАЦИЯ НЕ ЯВЛЯЕТСЯ БЮДЖЕТНОЙ, НО ФИНАНСИРУЕТСЯ
ИЗ БЮДЖЕТА СУБЪЕКТА РФ С ЦЕЛЬЮ КОМПЕНСАЦИИ РАСХОДОВ ПО
ВЫПЛАТАМ В ВИДЕ НАДБАВОК К ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЕ ДЛЯ ЛИЦ,
РАБОТАЮЩИХ В РАЙОНАХ КРАЙНЕГО СЕВЕРА, А ТАКЖЕ РАСХОДОВ
НА ОПЛАТУ ПРОЕЗДА В ЛЬГОТНЫЙ ОТПУСК РАБОТНИКОВ. В
КАКОМ ПОРЯДКЕ ЭТИ РАСХОДЫ ПРИНИМАЮТСЯ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ
ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
8 августа 2007 г.
N 03-03-06/1/546
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу учета в целях налогообложения прибыли расходов на
оплату труда в виде надбавок к заработной плате для лиц, работающих в
районах Крайнего Севера, а также расходов на оплату проезда в льготный
отпуск и сообщает следующее.
В соответствии со ст. 255 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - НК РФ) в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются
любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах,
стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления,
связанные с режимом работы или условиями труда, премии и
единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с
содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства
Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или)
коллективными договорами.
Пунктом 7 ст. 255 НК РФ предусмотрено, что для организаций,
финансируемых из соответствующих бюджетов, к расходам на оплату труда
в целях налогообложения прибыли "относятся, в частности фактические
расходы на оплату проезда работников и лиц, находящихся у этих
работников на иждивении, к месту использования отпуска на территории
Российской Федерации и обратно (включая расходы на оплату провоза
багажа работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера
и приравненных к ним местностях) в порядке, предусмотренном
действующим законодательством.
Согласно п. 11 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда при
определении налоговой базы по налогу на прибыль также относятся
надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в том
числе начисления по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в
тяжелых природно-климатических условиях.
Статьей 315 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК
РФ) установлено, что оплата труда в районах Крайнего Севера и
приравненных к ним местностях осуществляется с применением районных
коэффициентов и процентных надбавок к заработной плате.
Согласно ст. 316 ТК РФ и ст. 10 Закона РФ от 19.02.1993 N 4520-1
"О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и
проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях"
размер районного коэффициента и порядок его применения для расчета
заработной платы работников организаций, расположенных в районах
Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, устанавливаются
Правительством Российской Федерации. Органы государственной власти
субъектов Российской Федерации и органы местного самоуправления вправе
за счет средств соответственно бюджетов субъектов Российской Федерации
и бюджетов муниципальных образований устанавливать более высокие
размеры районных коэффициентов для учреждений, финансируемых
соответственно из средств бюджетов субъектов Российской Федерации и
муниципальных бюджетов. Нормативным правовым актом субъекта Российской
Федерации может быть установлен предельный размер повышения районного
коэффициента, устанавливаемого входящими в состав субъекта Российской
Федерации муниципальными образованиями.
Суммы указанных расходов относятся к расходам на оплату труда в
полном размере.
Таким образом, Правительство Российской Федерации устанавливает
размер районного коэффициента к заработной плате работников
организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к
ним местностях, и процентной надбавки к заработной плате,
выплачиваемой лицам, работающим в районах Крайнего Севера и
приравненных к ним местностях, за стаж работы в данных районах или
местностях, которые применяются всеми организациями, расположенными на
данной территории, в том числе и организациями, не являющимися
бюджетными.
До настоящего времени такого нормативного правового акта не
принято.
Согласно ст. 423 ТК РФ впредь до приведения законов и иных
нормативных актов, действующих на территории Российской Федерации, в
соответствие с ТК РФ законы и иные правовые акты Российской Федерации,
а также законодательные акты бывшего Союза ССР, действующие на
территории Российской Федерации в пределах и порядке, которые
предусмотрены Конституцией Российской Федерации, Постановлением
Верховного Совета РСФСР от 12.12.1991 N 2014-1 "О ратификации
Соглашения о создании Содружества Независимых Государств", применяются
постольку, поскольку они не противоречат ТК РФ.
Изданные до введения в действие ТК РФ нормативные правовые акты
Президента Российской Федерации, Правительства Российской Федерации и
применяемые на территории Российской Федерации постановления
Правительства СССР по вопросам, которые в соответствии с ТК РФ могут
регулироваться только федеральными законами, действуют впредь до
введения в действие соответствующих федеральных законов.
В связи с тем что Постановление Правительства Российской
Федерации, устанавливающее размеры районных коэффициентов и порядок их
выплаты, не принято, в настоящее время продолжает применяться союзное
законодательство в части установления районных коэффициентов, не
противоречащее законодательству Российской Федерации (соответствующие
постановления Госкомтруда СССР и Президиума ВЦСПС), а также решения
бывших Советов Министров республик, входящих в состав РСФСР,
крайисполкомов, облисполкомов и исполкомов Советов народных депутатов
автономных округов, принятые в соответствии с абз. 1 п. 13
Постановления Совмина РСФСР от 04.02.1991 N 76, которыми были введены
районные коэффициенты в повышенных размерах.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
8 августа 2007 г.
N 03-03-06/1/546 |