О ПЕРЕРАСЧЕТЕ ПЕНЕЙ В СЛУЧАЕ НЕПРАВИЛЬНОГО УКАЗАНИЯ
РЕКВИЗИТОВ В РАСЧЕТНЫХ ДОКУМЕНТАХ И ОБ ОТСУТСТВИИ
ОСНОВАНИЙ ДЛЯ НАЧИСЛЕНИЯ ПЕНЕЙ, ЕСЛИ В РЕЗУЛЬТАТЕ
ДОПУЩЕННОЙ ОШИБКИ В РАСЧЕТНЫХ ДОКУМЕНТАХ СУММА НАЛОГА
БЫЛА ЗАЧИСЛЕНА В НАДЛЕЖАЩИЙ БЮДЖЕТ ПРИ ОТСУТСТВИИ
ПОТЕРЬ ГОСУДАРСТВЕННОЙ КАЗНЫ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
14 августа 2007 г.
N 03-02-07/1-377
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу об уточнении платежа и пересчете пеней в случае
неправильного указания реквизитов в расчетных документах и сообщает
следующее.
В соответствии с п. 3 ст. 45 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) обязанность по уплате налога считается
исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения
на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на
соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со
счета налогоплательщика в банке при наличии на нем достаточного
денежного остатка на день платежа, а также со дня вынесения налоговым
органом в соответствии с Кодексом решения о зачете сумм излишне
уплаченных или сумм излишне взысканных налогов, пеней, штрафов в счет
исполнения обязанности по уплате соответствующего налога.
Пунктом 7 ст. 45 Кодекса установлено, что при обнаружении
налогоплательщиком ошибки в оформлении поручения на перечисление
налога, не повлекшей неперечисления этого налога в бюджетную систему
Российской Федерации на соответствующий счет Федерального
казначейства, налогоплательщик вправе подать в налоговый орган по
месту своего учета заявление о допущенной ошибке с приложением
документов, подтверждающих уплату им указанного налога и его
перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на
соответствующий счет Федерального казначейства, с просьбой уточнить
основание, тип и принадлежность платежа, налоговый период или статус
плательщика. На основании заявления налогоплательщика и акта
совместной сверки уплаченных налогоплательщиком налогов, если такая
совместная сверка проводилась, налоговый орган принимает решение об
уточнении платежа на день фактической уплаты налогоплательщиком налога
в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет
Федерального казначейства. При этом налоговый орган осуществляет
пересчет пеней, начисленных на сумму налога, за период со дня его
фактической уплаты в бюджетную систему Российской Федерации на
соответствующий счет Федерального казначейства до дня принятия
налоговым органом решения об уточнении платежа.
Таким образом, при соблюдении условий, предусмотренных п. 7 ст.
45 Кодекса, налоговый орган принимает решение об уточнении платежа и
осуществляет пересчет пеней.
Указанные положения Кодекса введены в действие с 1 января 2007 г.
Федеральным законом от 27.07.2006 N 137-ФЗ (п. 1 ст. 7 Федерального
закона).
Поскольку положение п. 7 ст. 45 Кодекса о пересчете пеней при
уточнении платежа дополнительно гарантирует защиту прав
налогоплательщиков (налоговых агентов), оно в соответствии с п. 3 ст.
5 Кодекса имеет обратную силу и распространяется также на поручения на
перечисление налогов, при оформлении которых до 1 января 2007 г.
допущены вышеуказанные ошибки.
В соответствии с п. 10 ст. 7 Федерального закона от 27.07.2007 N
137-ФЗ со дня вступления в силу указанного Федерального закона и до 1
января 2008 г. суммы излишне уплаченных налогов подлежат зачету за
счет сумм поступлений, подлежащих перечислению в соответствующий
бюджет бюджетной системы Российской Федерации в соответствии с
бюджетным законодательством Российской Федерации.
Таким образом, в 2007 г. зачет суммы излишне уплаченного налога в
счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам,
погашение недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам
за налоговые правонарушения производится по тому бюджету, в который
зачислена сумма излишне уплаченного налога в соответствии с бюджетным
законодательством Российской Федерации.
Таким образом, если сумма налога была зачислена в надлежащий
бюджет при отсутствии потерь государственной казны, полагаем возможным
учесть осуществленный платеж в установленном порядке без начисления
пеней.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
14 августа 2007 г.
N 03-02-07/1-377 |