ОБ ОТСУТСТВИИ ОСНОВАНИЙ ДЛЯ УЧЕТА В СОСТАВЕ
РАСХОДОВ ОРГАНИЗАЦИИ, ПРИМЕНЯЮЩЕЙ УСН, РАСХОДОВ НА
ТРАНСПОРТИРОВКУ ТРАКТОРА, А ТАКЖЕ НА ОСУЩЕСТВЛЕНИЕ
РЕГИСТРАЦИИ И СЕРТИФИКАЦИИ НАВЕСНОГО ОБОРУДОВАНИЯ К
НЕМУ В СЛУЧАЕ ПОЛУЧЕНИЯ УКАЗАННОГО ТРАКТОРА И
ОБОРУДОВАНИЯ В ХОЗЯЙСТВЕННОЕ ВЕДЕНИЕ ОТ УЧРЕДИТЕЛЯ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
22 мая 2007 г.
N 03-11-04/2/129
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу учета расходов на транспортировку трактора, а также
на осуществление регистрации и сертификации навесного оборудования к
трактору при применении упрощенной системы налогообложения и сообщает
следующее.
Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему
налогообложения, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы,
уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы
учитывают расходы, предусмотренные п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс), при условии их соответствия
критериям, указанным в п. 1 ст. 252 Кодекса.
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 346.16 Кодекса при определении
объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы
на расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств
(с учетом положений п. п. 3 и 4 данной статьи Кодекса).
Согласно п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О
бухгалтерском учете" и исходя из положений пп. 16 п. 3 ст. 346.12 и п.
4 ст. 346.13 Кодекса, организации, применяющие упрощенную систему
налогообложения, обязаны вести учет основных средств в соответствии с
законодательством о бухгалтерском учете.
На основании Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных
средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Министерства финансов
Российской Федерации от 30.03.2001 N 26н, первоначальной стоимостью
основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических
затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за
исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов
(кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской
Федерации). Фактическими затратами на приобретение, сооружение и
изготовление основных средств, в том числе, являются суммы,
уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также
суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние,
пригодное для использования, и иные затраты, непосредственно связанные
с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.
Таким образом, расходы на транспортировку трактора, а также на
осуществление регистрации и сертификации навесного оборудования к
трактору учитываются при определении первоначальной стоимости данного
объекта основных средств (трактора с навесным оборудованием), которая
списывается налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему
налогообложения, в соответствии с требованиями п. 3 ст. 346.16
Кодекса.
Однако, как усматривается из представленного письма, организация,
перешедшая на применение упрощенной системы налогообложения,
фактически произвела только расходы на транспортировку трактора, а
также на осуществление регистрации и сертификации навесного
оборудования к трактору, не произведя при этом расходов на
приобретение трактора и навесного оборудования к нему, поскольку
данный трактор и навесное оборудование были получены организацией в
хозяйственное ведение от учредителя. В связи с этим полагаем, что
указанная организация не вправе учесть в целях налогообложения расходы
на транспортировку трактора, а также на осуществление регистрации и
сертификации навесного оборудования к трактору.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
22 мая 2007 г.
N 03-11-04/2/129 |