О ПОРЯДКЕ ОПРЕДЕЛЕНИЯ СТОИМОСТИ ВВОЗИМОГО ИНОСТРАННОГО
ОБОРУДОВАНИЯ И ТЕХНИКИ В КАЧЕСТВЕ ВКЛАДА В УСТАВНЫЙ
КАПИТАЛ РОССИЙСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ ИСЧИСЛЕНИЯ
НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
14 августа 2007 г.
N 03-03-05/219
(Д)
В связи с письмом по вопросу о порядке налогового учета ввоза на
территорию края иностранного оборудования и техники в качестве вклада
в уставный капитал Министерство финансов Российской Федерации сообщает
следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 277 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) при внесении (вкладе) имущества
(имущественных прав) физическими лицами и иностранными организациями
его стоимостью (остаточной стоимостью) признаются документально
подтвержденные расходы на его приобретение (создание) с учетом
амортизации (износа), начисленной в целях налогообложения прибыли
(дохода) в государстве, налоговым резидентом которого является
передающая сторона, но не выше рыночной стоимости этого имущества
(имущественных прав), подтвержденной независимым оценщиком,
действующим в соответствии с законодательством указанного государства.
При отсутствии института независимых оценщиков на территории
государства, резидентом которого является иностранный учредитель либо
производитель амортизируемого имущества, в случае если такие страны
различны, стоимость такого имущества может быть подтверждена
независимым оценщиком иного государства.
В этом случае независимым оценщиком имущества может выступать
действительный член любой иностранной ассоциации профессиональных
оценщиков, осуществляющий оценку имущества в соответствии с
Международными стандартами оценки. Эта оценка может приниматься для
подтверждения стоимости вносимого в уставный капитал российской
организации имущества для целей налога на прибыль при наличии
соответствующего подтверждения его членства в ассоциации
профессиональных оценщиков.
Учитывая изложенное, если на территории государства, резидентом
которого является иностранный учредитель, имеется институт независимых
оценщиков, налоговая стоимость передаваемого в уставный капитал
российской организации амортизируемого имущества должна подтверждаться
независимым оценщиком, действующим в соответствии с законодательством
указанного государства.
В рассматриваемом случае оценка имущества, передаваемого в
уставный капитал, необходима для подтверждения первоначальной
стоимости полученного имущества, служащей основанием для расчета
амортизационных начислений, включаемых в состав расходов при
определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Следует
также отметить, что подтверждение первоначальной стоимости полученного
от иностранного учредителя оборудования является правом, а не
обязанностью налогоплательщика. Так, в соответствии с п. 1 ст. 277
Кодекса, если получающая сторона не может документально подтвердить
стоимость вносимого имущества (имущественных прав) или какой-либо его
части, то стоимость этого имущества (имущественных прав) либо его
части для целей налогообложения прибыли признается равной нулю.
Заместитель Министра финансов
Российской Федерации
С.Д.ШАТАЛОВ
14 августа 2007 г.
N 03-03-05/219 |