О ПОРЯДКЕ УЧЕТА НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКАМИ, ПРИМЕНЯЮЩИМИ УСН,
РАСХОДОВ НА ДОСТРОЙКУ, ДООБОРУДОВАНИЕ, РЕКОНСТРУКЦИЮ,
МОДЕРНИЗАЦИЮ И ТЕХНИЧЕСКОЕ ПЕРЕВООРУЖЕНИЕ ОСНОВНЫХ
СРЕДСТВ В СВЯЗИ С ПРИНЯТИЕМ ФЕДЕРАЛЬНОГО ЗАКОНА ОТ
17.05.2007 N 85-ФЗ "О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ В ГЛАВЫ 21,
26.1, 26.2, 26.3 ЧАСТИ ВТОРОЙ НАЛОГОВОГО КОДЕКСА
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ"
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
20 августа 2007 г.
N 03-11-04/2/205
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу учета в целях налогообложения при применении
упрощенной системы налогообложения расходов на достройку,
дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое
перевооружение основных средств и на основании информации, изложенной
в письме, сообщает следующее.
Пунктом 17 ст. 1 Федерального закона от 17.05.2007 N 85-ФЗ "О
внесении изменений в главы 21, 26.1, 26.2 и 26.3 части второй
Налогового кодекса Российской Федерации", вступающим в силу с 1 января
2008 г., изменена редакция ст. 346.16 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс). Так, согласно новой редакции пп. 1 п. 3
ст. 346.16 Кодекса расходы на приобретение (сооружение, изготовление),
достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое
перевооружение основных средств, произведенные в период применения
упрощенной системы налогообложения, принимаются налогоплательщиками с
момента ввода этих основных средств в эксплуатацию. При этом расходы
на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и
техническое перевооружение основных средств определяются с учетом
положений п. 2 ст. 257 Кодекса.
В соответствии с п. 2 ст. 257 Кодекса к работам по достройке,
дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением
технологического или служебного назначения оборудования, здания,
сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств,
повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами. К
реконструкции относится переустройство существующих объектов основных
средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его
технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту
реконструкции основных средств в целях увеличения производственных
мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.
Техническое перевооружение представляет собой комплекс мероприятий по
повышению технико-экономических показателей основных средств или их
отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии,
механизации и автоматизации производства, модернизации и замены
морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более
производительным.
Таким образом, расходы налогоплательщиков, применяющих упрощенную
систему налогообложения, на достройку, дооборудование, реконструкцию,
модернизацию и техническое перевооружение основных средств учитываются
при определении налоговой базы с момента ввода этих основных средств в
эксплуатацию после окончания и оплаты соответствующих работ. В случае
необходимости государственной регистрации прав на достроенный
(модернизированный, переустроенный и т.п.) объект основных средств
необходимым условием признания вышеназванных расходов является подача
документов на государственную регистрацию прав на указанный объект
основных средств.
При этом в течение налогового периода данные расходы принимаются
за отчетные периоды равными долями (п. 3 ст. 346.16 Кодекса).
Вышеизложенный порядок учета при определении налоговой базы
расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и
техническое перевооружение основных средств вводится с 1 января 2008
г., но распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2007
г. (ст. 3 Федерального закона от 17 мая 2007 г. N 85-ФЗ "О внесении
изменений в главы 21, 26.1, 26.2 и 26.3 части второй Налогового
кодекса Российской Федерации"). В этой связи данные расходы могут быть
учтены налогоплательщиками по итогам налогового периода 2007 г.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
20 августа 2007 г.
N 03-11-04/2/205 |