О ПОРЯДКЕ УЧЕТА В СОСТАВЕ РАСХОДОВ НА ОПЛАТУ
ТРУДА ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ СУММ ПЛАТЕЖЕЙ
(ВЗНОСОВ) ПО ДОГОВОРАМ НЕГОСУДАРСТВЕННОГО ПЕНСИОННОГО
ОБЕСПЕЧЕНИЯ, ПРЕДУСМАТРИВАЮЩИМ ВЫПЛАТУ ПЕНСИЙ
ДО ИСЧЕРПАНИЯ СРЕДСТВ НА ИМЕННОМ СЧЕТЕ УЧАСТНИКА,
НО В ТЕЧЕНИЕ НЕ МЕНЕЕ ПЯТИ ЛЕТ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
24 мая 2007 г.
N 03-03-06/1/303
(НАБ 07-13)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики <...> по
вопросу включения в состав расходов на оплату труда сумм платежей
(взносов) по договорам негосударственного пенсионного обеспечения
сообщает следующее.
Согласно п. 7 ст. 270 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) при определении налоговой базы по налогу на прибыль
не учитываются расходы в виде взносов на негосударственное пенсионное
обеспечение, кроме взносов, указанных в ст. 255 Кодекса.
В соответствии со ст. 255 Кодекса в расходы налогоплательщика на
оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или)
натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки,
компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями
труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы,
связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами
законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами
(контрактами) и (или) коллективными договорами.
Согласно п. 16 ст. 255 Кодекса к расходам на оплату труда в целях
налогообложения прибыли относятся, в частности, суммы платежей
(взносов) работодателей по договорам обязательного страхования, а
также суммы платежей (взносов) работодателей по договорам
добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного
обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми
организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими
лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской
Федерации на ведение соответствующих видов деятельности в Российской
Федерации.
В случаях добровольного страхования (негосударственного
пенсионного обеспечения) указанные суммы относятся к расходам на
оплату труда, в частности, по договорам негосударственного пенсионного
обеспечения при условии применения пенсионной схемы, предусматривающей
учет пенсионных взносов на именных счетах участников негосударственных
пенсионных фондов, и (или) добровольного пенсионного страхования при
достижении участником и (или) застрахованным лицом пенсионных
оснований, предусмотренных законодательством Российской Федерации,
дающих право на установление пенсии по государственному пенсионному
обеспечению и (или) трудовой пенсии, и в течение периода действия
пенсионных оснований. При этом договоры негосударственного пенсионного
обеспечения должны предусматривать выплату пенсий до исчерпания
средств на именном счете участника, но в течение не менее пяти лет, а
договоры добровольного пенсионного страхования - выплату пенсий
пожизненно.
Совокупная сумма платежей (взносов) работодателей, выплачиваемая
по договорам долгосрочного страхования жизни работников, добровольного
пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного
обеспечения работников, учитывается в целях налогообложения в размере,
не превышающем 12 процентов от суммы расходов на оплату труда.
Таким образом, при определении налоговой базы по налогу на
прибыль организация вправе отнести к расходам на оплату труда суммы
взносов, уплаченных по договорам негосударственного пенсионного
обеспечения, предусматривающим выплату пенсий до исчерпания средств на
именном счете участника, но в течение не менее пяти лет, при
соблюдении указанных выше условий.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
24 мая 2007 г.
N 03-03-06/1/303 |