О ПОРЯДКЕ УЧЕТА ОРГАНИЗАЦИЯМИ, ОСУЩЕСТВЛЯЮЩИМИ
ТОРГОВЫЕ ОПЕРАЦИИ, УПЛАЧЕННЫХ ВВОЗНЫХ ТАМОЖЕННЫХ
ПОШЛИН И СБОРОВ В СОСТАВЕ КОСВЕННЫХ РАСХОДОВ ПРИ
ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
29 мая 2007 г.
N 03-03-06/1/335
(НАБ 07-13)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики <...> по
вопросу формирования прямых и косвенных расходов торговой организации
сообщает следующее.
Налогоплательщики, осуществляющие оптовую, мелкооптовую и
розничную торговлю, формируют расходы на реализацию (далее - издержки
обращения) для целей налогообложения прибыли с учетом особенностей ст.
320 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
В течение текущего месяца издержки обращения формируются в
соответствии с гл. 25 Кодекса. При этом в сумму издержек обращения
включаются также расходы налогоплательщика - покупателя товаров на
доставку этих товаров, складские расходы и иные расходы текущего
месяца, связанные с приобретением, если они не учтены в стоимости
приобретения товаров, и реализацией этих товаров. К издержкам
обращения не относится стоимость приобретения товаров по цене,
установленной условиями договора. При этом налогоплательщик имеет
право сформировать стоимость приобретения товаров с учетом расходов,
связанных с приобретением этих товаров. Указанная стоимость товаров
учитывается при их реализации в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 268
настоящего Кодекса. Стоимость приобретения товаров, отгруженных, но не
реализованных на конец месяца, не включается налогоплательщиком в
состав расходов, связанных с производством и реализацией, до момента
их реализации. Порядок формирования стоимости приобретения товаров
определяется налогоплательщиком в учетной политике для целей
налогообложения и применяется в течение не менее двух налоговых
периодов.
Расходы текущего месяца разделяются на прямые и косвенные. К
прямым расходам относятся стоимость приобретения товаров,
реализованных в данном отчетном (налоговом) периоде, и суммы расходов
на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада
налогоплательщика - покупателя товаров в случае, если эти расходы не
включены в цену приобретения указанных товаров. Все остальные расходы,
за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии
со ст. 265 Кодекса, осуществленные в текущем месяце, признаются
косвенными расходами и уменьшают доходы от реализации текущего месяца.
Таким образом, уплаченные ввозные таможенные пошлины и сборы
учитываются на основании ст. 264 Кодекса в составе косвенных расходов,
уменьшающих доходы от реализации отчетного (налогового) периода с
учетом положений ст. 272 Кодекса.
Вместе с тем следует учитывать предоставленное ст. 320 Кодекса
право налогоплательщика, осуществляющего торговые операции, на
формирование стоимости приобретения товаров с учетом расходов,
связанных с приобретением этих товаров. Следовательно, уплаченные
ввозные таможенные пошлины и сборы могут быть учтены в стоимости этих
товаров, если такой порядок формирования стоимости приобретения
товаров предусмотрен учетной политикой для целей налогообложения
прибыли.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
29 мая 2007 г.
N 03-03-06/1/335 |