ИНДИВИДУАЛЬНЫЙ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬ ПРИМЕНЯЕТ УСН
("ДОХОДЫ МИНУС РАСХОДЫ"). ВПРАВЕ ЛИ ОН ПРИ ОПРЕДЕЛЕНИИ
НАЛОГОВОЙ БАЗЫ УЧЕСТЬ РАСХОДЫ, ПРОИЗВОДИМЫЕ С ЦЕЛЬЮ
ПОЛУЧЕНИЯ ЭКОЛОГИЧЕСКИХ ПАСПОРТОВ: НА ОПЛАТУ УСЛУГ
СПЕЦИАЛИЗИРОВАННЫХ ФИРМ ПО РАЗРАБОТКЕ И СОГЛАСОВАНИЮ
ПРОЕКТА НОРМАТИВОВ ОБРАЗОВАНИЯ ОТХОДОВ И ЛИМИТОВ НА ИХ
РАЗМЕЩЕНИЕ, А ТАКЖЕ ПО РАЗРАБОТКЕ ПАСПОРТОВ ОПАСНЫХ
ОТХОДОВ; НА ОПЛАТУ УСЛУГ СТОРОННИХ ОРГАНИЗАЦИЙ ПО
ПРИЕМУ, РАЗМЕЩЕНИЮ, ХРАНЕНИЮ, ЗАХОРОНЕНИЮ И УНИЧТОЖЕНИЮ
ЭКОЛОГИЧЕСКИ ОПАСНЫХ ОТХОДОВ; НА ПРОВЕДЕНИЕ
ГОСУДАРСТВЕННОЙ ЭКОЛОГИЧЕСКОЙ ЭКСПЕРТИЗЫ МАТЕРИАЛОВ,
ОБОСНОВЫВАЮЩИХ ОСУЩЕСТВЛЕНИЕ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПО СБОРУ, ИСПОЛЬЗОВАНИЮ, ОБЕЗВРЕЖИВАНИЮ,
ТРАНСПОРТИРОВКЕ И РАЗМЕЩЕНИЮ ОПАСНЫХ ОТХОДОВ; НА
ПРОФЕССИОНАЛЬНУЮ ПЕРЕПОДГОТОВКУ ЛИЦ, ДОПУЩЕННЫХ К
ОБРАЩЕНИЮ С ОПАСНЫМИ ОТХОДАМИ, А ТАКЖЕ СУММЫ ПЛАТЫ
ЗА НЕГАТИВНОЕ ВОЗДЕЙСТВИЕ НА ОКРУЖАЮЩУЮ СРЕДУ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
21 августа 2007 г.
N 03-11-05/193
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросам учета в целях налогообложения расходов при
применении упрощенной системы налогообложения и на основании
информации, изложенной в письме, сообщает следующее.
Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему
налогообложения, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы,
уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы
учитывают расходы, предусмотренные п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс), при условии их соответствия
критериям, указанным в п. 1 ст. 252 Кодекса.
В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 346.16 Кодекса налогоплательщики
вправе уменьшить полученные доходы на сумму произведенных материальных
расходов. Согласно п. 2 ст. 346.16 Кодекса материальные расходы
принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления
налога на прибыль организаций ст. 254 Кодекса.
Согласно пп. 6 п. 1 ст. 254 Кодекса в состав материальных
расходов включаются затраты на приобретение работ и услуг
производственного характера, выполняемых сторонними организациями или
индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ
(оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика.
К работам (услугам) производственного характера относятся
выполнение отдельных операций по производству (изготовлению)
продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья
(материалов), контроль за соблюдением установленных технологических
процессов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные
работы.
Таким образом, обоснованные и документально подтвержденные
расходы индивидуального предпринимателя на оплату услуг сторонних
организаций, выполняющих работы по разработке и согласованию проекта
нормативов образования отходов и лимитов на их размещение, а также по
разработке паспортов опасных отходов, уменьшают налоговую базу по
налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы
налогообложения.
На основании пп. 7 п. 1 ст. 254 Кодекса материальными расходами
являются расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией основных
средств и иного имущества природоохранного назначения (в том числе
расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией очистных сооружений,
золоуловителей, фильтров и других природоохранных объектов, расходы на
захоронение экологически опасных отходов, расходы на приобретение
услуг сторонних организаций по приему, хранению и уничтожению
экологически опасных отходов, очистке сточных вод, формирование
санитарно-защитных зон в соответствии с действующими государственными
санитарно-эпидемиологическими правилами и нормативами, платежи за
предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную
среду и другие аналогичные расходы).
В этой связи обоснованные и документально подтвержденные расходы
налогоплательщика на оплату услуг сторонних организаций по приему,
размещению, хранению, захоронению и уничтожению экологически опасных
отходов учитываются в целях налогообложения. Суммы платы за негативное
воздействие на окружающую среду уменьшают налоговую базу в пределах
установленных нормативов.
В соответствии с пп. 30 п. 1 ст. 346.16 Кодекса при определении
объекта налогообложения налогоплательщики уменьшают полученные доходы
на расходы на оплату услуг специализированных организаций по
проведению экспертизы, обследований, выдаче заключений и
предоставлению иных документов, наличие которых обязательно для
получения лицензии (разрешения) на осуществление конкретного вида
деятельности.
Следовательно, обоснованные и документально подтвержденные
расходы индивидуального предпринимателя на проведение государственной
экологической экспертизы материалов, обосновывающих осуществление
предпринимательской деятельности по сбору, использованию,
обезвреживанию, транспортировке и размещению опасных отходов,
учитываются при определении налоговой базы.
Учитывая положения пп. 33 п. 1 ст. 346.16 Кодекса,
налогоплательщики вправе уменьшить налоговую базу на обоснованные и
документально подтвержденные расходы по оплате профессиональной
переподготовки лиц, допущенных к обращению с опасными отходами, при
условии соблюдения требований, установленных п. 3 ст. 264 настоящего
Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
21 августа 2007 г.
N 03-11-05/193 |