5 августа 2000 г. N 117-ФЗ
РОССИЙСКАЯ ФЕДЕРАЦИЯ
НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ.
ЧАСТЬ ВТОРАЯ
(Редакция на 24.07.2007)
Принят Государственной Думой 19 июля 2000 года
Одобрен Советом Федерации 26 июля 2000 года
Раздел VIII. ФЕДЕРАЛЬНЫЕ НАЛОГИ
Глава 21. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
Статья 143. Налогоплательщики
Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (далее в
настоящей главе - налогоплательщики) признаются:
организации;
индивидуальные предприниматели;
лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную
стоимость (далее в настоящей главе - налог) в связи с перемещением
товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в
соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.
Статья 144. Постановка на учет в качестве
налогоплательщика
1. Налогоплательщики подлежат обязательной постановке на учет в
налоговом органе в соответствии со статьями 83, 84 настоящего Кодекса
и с учетом особенностей, предусмотренных настоящей главой.
2. Иностранные организации имеют право встать на учет в налоговых
органах в качестве налогоплательщиков по месту нахождения своих
постоянных представительств в Российской Федерации. Постановка на учет
в качестве налогоплательщика осуществляется налоговым органом на
основании письменного заявления иностранной организации.
3. Иностранные организации, имеющие на территории Российской
Федерации несколько подразделений (представительств, отделений),
самостоятельно выбирают подразделение, по месту налоговой регистрации
которого они будут предоставлять налоговые декларации и уплачивать
налог в целом по операциям всех находящихся на территории Российской
Федерации подразделений иностранной организации. О своем выборе
иностранные организации обязаны письменно уведомить налоговые органы
по месту нахождения своих подразделений, зарегистрированных на
территории Российской Федерации.
Статья 145. Освобождение от исполнения
обязанностей налогоплательщика
1. Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на
освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с
исчислением и уплатой налога (далее - освобождение), если за три
предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от
реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных
предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности два
миллиона рублей.
2. Положения настоящей статьи не распространяются на организации
и индивидуальных предпринимателей, реализующих подакцизные товары в
течение трех предшествующих последовательных календарных месяцев.
3. Освобождение в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи не
применяется в отношении обязанностей, возникающих в связи с ввозом
товаров на таможенную территорию Российской Федерации, подлежащих
налогообложению в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 146
настоящего Кодекса.
Лица, использующие право на освобождение, должны представить
соответствующее письменное уведомление и документы, указанные в пункте
6 настоящей статьи, которые подтверждают право на такое освобождение,
в налоговый орган по месту своего учета.
Указанные уведомление и документы представляются не позднее 20-го
числа месяца, начиная с которого эти лица используют право на
освобождение.
Форма уведомления об использовании права на освобождение
утверждается Министерством финансов Российской Федерации.
4. Организации и индивидуальные предприниматели, направившие в
налоговый орган уведомление об использовании права на освобождение (о
продлении срока освобождения), не могут отказаться от этого
освобождения до истечения 12 последовательных календарных месяцев, за
исключением случаев, когда право на освобождение будет утрачено ими в
соответствии с пунктом 5 настоящей статьи.
По истечении 12 календарных месяцев не позднее 20-го числа
последующего месяца организации и индивидуальные предприниматели,
которые использовали право на освобождение, представляют в налоговые
органы:
документы, подтверждающие, что в течение указанного срока
освобождения сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг),
исчисленная в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи, без учета
налога за каждые три последовательных календарных месяца в
совокупности не превышала два миллиона рублей;
уведомление о продлении использования права на освобождение в
течение последующих 12 календарных месяцев или об отказе от
использования данного права.
5. Если в течение периода, в котором организации и индивидуальные
предприниматели используют право на освобождение, сумма выручки от
реализации товаров (работ, услуг) без учета налога за каждые три
последовательных календарных месяца превысила два миллиона рублей либо
если налогоплательщик осуществлял реализацию подакцизных товаров,
налогоплательщики начиная с 1-го числа месяца, в котором имело место
такое превышение либо осуществлялась реализация подакцизных товаров, и
до окончания периода освобождения утрачивают право на освобождение.
Сумма налога за месяц, в котором имело место указанное выше
превышение либо осуществлялась реализация подакцизных товаров и (или)
подакцизного минерального сырья, подлежит восстановлению и уплате в
бюджет в установленном порядке.
В случае, если налогоплательщик не представил документы,
указанные в пункте 4 настоящей статьи (либо представил документы,
содержащие недостоверные сведения), а также в случае, если налоговый
орган установил, что налогоплательщик не соблюдает ограничения,
установленные настоящим пунктом и пунктами 1 и 4 настоящей статьи,
сумма налога подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном
порядке с взысканием с налогоплательщика соответствующих сумм
налоговых санкций и пеней.
6. Документами, подтверждающими в соответствии с пунктами 3 и 4
настоящей статьи право на освобождение (продление срока освобождения),
являются:
выписка из бухгалтерского баланса (представляют организации);
выписка из книги продаж;
выписка из книги учета доходов и расходов и хозяйственных
операций (представляют индивидуальные предприниматели);
копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур.
Для организаций и индивидуальных предпринимателей, перешедших с
упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения,
документом, подтверждающим право на освобождение, является выписка из
книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных
предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения.
Для индивидуальных предпринимателей, перешедших на общий режим
налогообложения с системы налогообложения для сельскохозяйственных
товаропроизводителей (единого сельскохозяйственного налога),
документом, подтверждающим право на освобождение, является выписка из
книги учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей,
применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных
товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог).
7. В случаях, предусмотренных пунктами 3 и 4 настоящей статьи,
налогоплательщик вправе направить в налоговый орган уведомление и
документы по почте заказным письмом. В этом случае днем их
представления в налоговый орган считается шестой день со дня
направления заказного письма.
8. Суммы налога, принятые налогоплательщиком к вычету в
соответствии со статьями 171 и 172 настоящего Кодекса до использования
им права на освобождение в соответствии с настоящей статьей, по
товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и
нематериальным активам, приобретенным для осуществления операций,
признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей
главой, но не использованным для указанных операций, после отправки
налогоплательщиком уведомления об использовании права на освобождение
подлежат восстановлению в последнем налоговом периоде перед отправкой
уведомления об использовании права на освобождение путем уменьшения
налоговых вычетов.
Суммы налога, уплаченные по товарам (работам, услугам),
приобретенным налогоплательщиком, утратившим право на освобождение в
соответствии с настоящей статьей, до утраты указанного права и
использованным налогоплательщиком после утраты им этого права при
осуществлении операций, признаваемых объектами налогообложения в
соответствии с настоящей главой, принимаются к вычету в порядке,
установленном статьями 171 и 172 настоящего Кодекса.
Статья 146. Объект налогообложения
1. Объектом налогообложения признаются следующие операции:
1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской
Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров
(результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о
предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных
прав.
В целях настоящей главы передача права собственности на товары,
результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе
признается реализацией товаров (работ, услуг);
2) передача на территории Российской Федерации товаров
(выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на
которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные
отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;
3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного
потребления;
4) ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
2. В целях настоящей главы не признаются объектом
налогообложения:
1) операции, указанные в пункте 3 статьи 39 настоящего Кодекса;
2) передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов,
клубов, санаториев и других объектов социально-культурного и
жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей,
подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных
объектов органам государственной власти и органам местного
самоуправления (или по решению указанных органов, специализированным
организациям, осуществляющим использование или эксплуатацию указанных
объектов по их назначению);
3) передача имущества государственных и муниципальных
предприятий, выкупаемого в порядке приватизации;
4) выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в
систему органов государственной власти и органов местного
самоуправления, в рамках выполнения возложенных на них исключительных
полномочий в определенной сфере деятельности в случае, если
обязательность выполнения указанных работ (оказания услуг) установлена
законодательством Российской Федерации, законодательством субъектов
Российской Федерации, актами органов местного самоуправления;
5) передача на безвозмездной основе объектов основных средств
органам государственной власти и управления и органам местного
самоуправления, а также государственным и муниципальным учреждениям,
государственным и муниципальным унитарным предприятиям;
6) операции по реализации земельных участков (долей в них);
7) передача имущественных прав организации ее правопреемнику
(правопреемникам);
8) передача денежных средств некоммерческим организациям на
формирование целевого капитала, которое осуществляется в порядке,
установленном Федеральным законом "О порядке формирования и
использования целевого капитала некоммерческих организаций".
Статья 147. Место реализации товаров
В целях настоящей главы местом реализации товаров признается
территория Российской Федерации, при наличии одного или нескольких
следующих обстоятельств:
товар находится на территории Российской Федерации и не
отгружается и не транспортируется;
товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на
территории Российской Федерации;
абзац исключен.
Статья 148. Место реализации работ (услуг)
1. В целях настоящей главы местом реализации работ (услуг)
признается территория Российской Федерации, если:
1) работы (услуги) связаны непосредственно с недвижимым
имуществом (за исключением воздушных, морских судов и судов
внутреннего плавания, а также космических объектов), находящимся на
территории Российской Федерации. К таким работам (услугам), в
частности, относятся строительные, монтажные, строительно-монтажные,
ремонтные, реставрационные работы, работы по озеленению, услуги по
аренде;
2) работы (услуги) связаны непосредственно с движимым имуществом,
воздушными, морскими судами и судами внутреннего плавания,
находящимися на территории Российской Федерации. К таким работам
(услугам) относятся, в частности, монтаж, сборка, переработка,
обработка, ремонт и техническое обслуживание;
3) услуги фактически оказываются на территории Российской
Федерации в сфере культуры, искусства, образования (обучения),
физической культуры, туризма, отдыха и спорта;
4) покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на
территории Российской Федерации.
Местом осуществления деятельности покупателя считается территория
Российской Федерации в случае фактического присутствия покупателя
работ (услуг), указанных в настоящем подпункте, на территории
Российской Федерации на основе государственной регистрации организации
или индивидуального предпринимателя, а при ее отсутствии - на
основании места, указанного в учредительных документах организации,
места управления организации, места нахождения его постоянно
действующего исполнительного органа, места нахождения постоянного
представительства (если работы (услуги) оказаны через это постоянное
представительство), места жительства физического лица. Положение
настоящего подпункта применяется при:
передаче, предоставлению патентов, лицензий, торговых марок,
авторских прав или иных аналогичных прав;
оказание услуг (выполнение работ) по разработке программ для ЭВМ
и баз данных (программных средств и информационных продуктов
вычислительной техники), их адаптации и модификации;
оказании консультационных, юридических, бухгалтерских,
инжиниринговых, рекламных, маркетинговых услуг, услуг по обработке
информации, а также при проведении научно-исследовательских и
опытно-конструкторских работ. К инжиниринговым услугам относятся
инженерно-консультационные услуги по подготовке процесса производства
и реализации продукции (работ, услуг), подготовке строительства и
эксплуатации промышленных, инфраструктурных, сельскохозяйственных и
других объектов, предпроектные и проектные услуги (подготовка
технико-экономических обоснований, проектно-конструкторские разработки
и другие подобные услуги). К услугам по обработке информации относятся
услуги по осуществлению сбора и обобщению, систематизации
информационных массивов и предоставлению в распоряжение пользователя
результатов обработки этой информации;
предоставлении персонала, в случае если персонал работает в месте
деятельности покупателя;
сдаче в аренду движимого имущества, за исключением наземных
автотранспортных средств;
оказании услуг агента, привлекающего от имени основного участника
контракта лицо (организацию или физическое лицо) для оказания услуг,
предусмотренных настоящим подпунктом;
абзацы девятый и десятый утратили силу.
4.1) услуги по перевозке и (или) транспортировке, а также услуги
(работы), непосредственно связанные с перевозкой и (или)
транспортировкой (за исключением услуг (работ), непосредственно
связанных с перевозкой и (или) транспортировкой товаров, помещенных
под таможенный режим международного таможенного транзита), оказываются
(выполняются) российскими организациями или индивидуальными
предпринимателями в случае, если пункт отправления и (или) пункт
назначения находятся на территории Российской Федерации.
Местом реализации услуг также признается территория Российской
Федерации, если транспортные средства по договору фрахтования,
предполагающему перевозку (транспортировку) на этих транспортных
средствах, предоставляются российскими организациями и индивидуальными
предпринимателями и пункт отправления и (или) пункт назначения
находятся на территории Российской Федерации. При этом транспортными
средствами признаются воздушные, морские суда и суда внутреннего
плавания, используемые для перевозок товаров и (или) пассажиров водным
(морским, речным), воздушным транспортом;
4.2) услуги (работы), непосредственно связанные с перевозкой и
транспортировкой товаров, помещенных под таможенный режим
международного таможенного транзита, оказываются (выполняются)
организациями или индивидуальными предпринимателями, местом
осуществления деятельности которых признается территория Российской
Федерации;
5) деятельность организации или индивидуального предпринимателя,
которые выполняют работы (оказывают услуги), осуществляется на
территории Российской Федерации (в части выполнения видов работ
(оказания видов услуг), не предусмотренных подпунктами 1 - 4.1
настоящего пункта).
1.1. В целях настоящей главы местом реализации работ (услуг) не
признается территория Российской Федерации, если:
1) работы (услуги) связаны непосредственно с недвижимым
имуществом (за исключением воздушных, морских судов и судов
внутреннего плавания, а также космических объектов), находящимся за
пределами территории Российской Федерации. К таким работам (услугам),
в частности, относятся строительные, монтажные, строительно-монтажные,
ремонтные, реставрационные работы, работы по озеленению, услуги по
аренде;
2) работы (услуги) связаны непосредственно с находящимся за
пределами территории Российской Федерации движимым имуществом, а также
с находящимися за пределами территории Российской Федерации
воздушными, морскими судами и судами внутреннего плавания. К таким
работам (услугам) относятся, в частности, монтаж, сборка, переработка,
обработка, ремонт, техническое обслуживание;
3) услуги фактически оказываются за пределами территории
Российской Федерации в сфере культуры, искусства, образования
(обучения), физической культуры, туризма, отдыха и спорта;
4) покупатель работ (услуг) не осуществляет деятельность на
территории Российской Федерации. Положение настоящего подпункта
применяется при выполнении тех видов работ и услуг, которые
перечислены в подпункте 4 пункта 1 настоящей статьи;
5) услуги по перевозке (транспортировке) и услуги (работы),
непосредственно связанные с перевозкой, транспортировкой,
фрахтованием, не перечислены в подпунктах 4.1 и 4.2 пункта 1 настоящей
статьи.
2. Местом осуществления деятельности организации или
индивидуального предпринимателя, выполняющих виды работ (оказывающих
виды услуг), не предусмотренные подпунктами 1 - 4.1 пункта 1 настоящей
статьи, считается территория Российской Федерации в случае
фактического присутствия этой организации или индивидуального
предпринимателя на территории Российской Федерации на основе
государственной регистрации, а при ее отсутствии - на основании места,
указанного в учредительных документах организации, места управления
организацией, места нахождения постоянно действующего исполнительного
органа организации, места нахождения постоянного представительства в
Российской Федерации (если работы выполнены (услуги оказаны) оказаны
через это постоянное представительство) либо места жительства
индивидуального предпринимателя.
В целях настоящей главы местом осуществления деятельности
организации или индивидуального предпринимателя, которые предоставляют
в пользование воздушные суда, морские суда или суда внутреннего
плавания по договору аренды (фрахтования на время) с экипажем, а также
услуги по перевозке, не признается территория Российской Федерации,
если перевозка осуществляется между портами, находящимися за пределами
территории Российской Федерации.
3. Если реализация работ (услуг) носит вспомогательный характер
по отношению к реализации основных работ (услуг), местом такой
вспомогательной реализации признается место реализации основных работ
(услуг).
4. Документами, подтверждающими место выполнения работ (оказания
услуг), являются:
1) контракт, заключенный с иностранными или российскими лицами;
2) документы, подтверждающие факт выполнения работ (оказания
услуг).
Статья 149. Операции, не подлежащие налогообложению
(освобождаемые от налогообложения)
1. Не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения)
предоставление арендодателем в аренду на территории Российской
Федерации помещений иностранным гражданам или организациям,
аккредитованным в Российской Федерации.
Положения абзаца первого настоящего пункта применяются в случаях,
если законодательством соответствующего иностранного государства
установлен аналогичный порядок в отношении граждан Российской
Федерации и российских организаций, аккредитованных в этом иностранном
государстве, либо если такая норма предусмотрена международным
договором (соглашением) Российской Федерации. Перечень иностранных
государств, в отношении граждан и (или) организаций которых
применяются нормы настоящего пункта, определяется федеральным органом
исполнительной власти в сфере международных отношений совместно с
Министерством финансов Российской Федерации.
2. Не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения)
реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных
нужд) на территории Российской Федерации:
1) следующих медицинских товаров отечественного и зарубежного
производства по перечню, утверждаемому Правительством Российской
Федерации:
абзацы второй - третий исключены.
важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники;
протезно-ортопедических изделий, сырья и материалов для их
изготовления и полуфабрикатов к ним;
технических средств, включая автомототранспорт, материалы,
которые могут быть использованы исключительно для профилактики
инвалидности или реабилитации инвалидов;
очков (за исключением солнцезащитных), линз и оправ для очков (за
исключением солнцезащитных);
2) медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями и
(или) учреждениями, врачами, занимающимися частной медицинской
практикой, за исключением косметических, ветеринарных и
санитарно-эпидемиологических услуг. Ограничение, установленное
настоящим подпунктом, не распространяется на ветеринарные и
санитарно-эпидемиологические услуги, финансируемые из бюджета. В целях
настоящей главы к медицинским услугам относятся:
услуги, определенные перечнем услуг, предоставляемых по
обязательному медицинскому страхованию;
услуги, оказываемые населению, по диагностике, профилактике и
лечению независимо от формы и источника их оплаты по перечню,
утверждаемому Правительством Российской Федерации;
услуги по сбору у населения крови, оказываемые по договорам со
стационарными лечебными учреждениями и поликлиническими отделениями;
услуги скорой медицинской помощи, оказываемые населению;
абзац исключен.
услуги по дежурству медицинского персонала у постели больного;
услуги патолого-анатомические;
услуги, оказываемые беременным женщинам, новорожденным, инвалидам
и наркологическим больным;
абзац исключен.
3) услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми,
предоставляемых государственными и муниципальными учреждениями
социальной защиты лицам, необходимость ухода за которыми подтверждена
соответствующими заключениями органов здравоохранения и органов
социальной защиты населения;
4) услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях, проведению
занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях (включая
спортивные) и студиях;
5) продуктов питания, непосредственно произведенных студенческими
и школьными столовыми, столовыми других учебных заведений, столовыми
медицинских организаций, детских дошкольных учреждений и реализуемых
ими в указанных учреждениях, а также продуктов питания,
непосредственно произведенных организациями общественного питания и
реализуемых ими указанным столовым или указанным учреждениям.
Положения настоящего подпункта применяются в отношении
студенческих и школьных столовых, столовых других учебных заведений,
столовых медицинских организаций только в случае полного или
частичного финансирования этих учреждений из бюджета или из средств
фонда обязательного медицинского страхования;
6) услуг по сохранению, комплектованию и использованию архивов,
оказываемых архивными учреждениями и организациями;
7) услуг по перевозке пассажиров:
городским пассажирским транспортом общего пользования (за
исключением такси, в том числе маршрутного). В целях настоящей статьи
к услугам по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом
общего пользования относятся услуги по перевозке пассажиров по единым
условиям перевозок пассажиров по единым тарифам за проезд,
установленным органами местного самоуправления, в том числе с
предоставлением всех льгот на проезд, утвержденных в установленном
порядке;
морским, речным, железнодорожным или автомобильным транспортом
(за исключением такси, в том числе маршрутного) в пригородном
сообщении при условии осуществления перевозок пассажиров по единым
тарифам с предоставлением всех льгот на проезд, утвержденных в
установленном порядке;
8) ритуальных услуг, работ (услуг) по изготовлению надгробных
памятников и оформлению могил, а также реализация похоронных
принадлежностей (по перечню, утверждаемому Правительством Российской
Федерации);
9) почтовых марок (за исключением коллекционных марок),
маркированных открыток и маркированных конвертов, лотерейных билетов
лотерей, проводимых по решению уполномоченного органа;
10) услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в
жилищном фонде всех форм собственности;
11) монет из драгоценных металлов (за исключением коллекционных
монет), являющихся валютой Российской Федерации или валютой
иностранных государств.
К коллекционным монетам из драгоценных металлов относятся:
монеты из драгоценных металлов, являющиеся валютой Российской
Федерации или валютой иностранного государства (группы государств),
отчеканенные по технологии, обеспечивающей получение зеркальной
поверхности;
монеты из драгоценных металлов, не являющиеся валютой Российской
Федерации или валютой иностранного государства (группы государств);
12) долей в уставном (складочном) капитале организаций, паев в
паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных
бумаг и инструментов срочных сделок (включая форвардные, фьючерсные
контракты, опционы);
13) услуг, оказываемых без взимания дополнительной платы, по
ремонту и техническому обслуживанию товаров и бытовых приборов, в том
числе медицинских товаров, в период гарантийного срока их
эксплуатации, включая стоимость запасных частей для них и деталей к
ним;
14) услуг в сфере образования по проведению некоммерческими
образовательными организациями учебно-производственного (по
направлениям основного и дополнительного образования, указанным в
лицензии) или воспитательного процесса, за исключением
консультационных услуг, а также услуг по сдаче в аренду помещений.
Реализация некоммерческими образовательными организациями товаров
(работ, услуг) как собственного производства (произведенных учебными
предприятиями, в том числе учебно-производственными мастерскими, в
рамках основного и дополнительного учебного процесса), так и
приобретенных на стороне подлежит налогообложению вне зависимости от
того, направляется ли доход от этой реализации в данную
образовательную организацию или на непосредственные нужды обеспечения
развития, совершенствования образовательного процесса;
15) ремонтно-реставрационных, консервационных и восстановительных
работ, выполняемых при реставрации памятников истории и культуры,
охраняемых государством, культовых зданий и сооружений, находящихся в
пользовании религиозных организаций (за исключением археологических и
земляных работ в зоне расположения памятников истории и культуры или
культовых зданий и сооружений; строительных работ по воссозданию
полностью утраченных памятников истории и культуры или культовых
зданий и сооружений; работ по производству реставрационных,
консервационных конструкций и материалов; деятельности по контролю за
качеством проводимых работ);
16) работ, выполняемых в период реализации целевых
социально-экономических программ (проектов) жилищного строительства
для военнослужащих в рамках реализации указанных программ (проектов),
в том числе:
работ по строительству объектов социально-культурного или
бытового назначения и сопутствующей инфраструктуры;
работ по созданию, строительству и содержанию центров
профессиональной переподготовки военнослужащих, лиц, уволенных с
военной службы, и членов их семей.
Указанные в настоящем подпункте операции не подлежат
налогообложению (освобождаются от налогообложения) при условии
финансирования этих работ исключительно и непосредственно за счет
займов или кредитов, предоставляемых международными организациями и
(или) правительствами иностранных государств, иностранными
организациями или физическими лицами в соответствии с
межправительственными или межгосударственными соглашениями, одной из
сторон которых является Российская Федерация, а также соглашениями,
подписанными по поручению Правительства Российской Федерации
уполномоченными им органами государственного управления;
17) услуг, оказываемых уполномоченными на то органами, за которые
взимается государственная пошлина, все виды лицензионных,
регистрационных и патентных пошлин и сборов, таможенных сборов за
хранение, а также пошлины и сборы, взимаемые государственными
органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными
органами и должностными лицами при предоставлении организациям и
физическим лицам определенных прав (в том числе платежи в бюджеты за
право пользования природными ресурсами);
18) товаров, помещенных под таможенный режим магазина
беспошлинной торговли;
19) товаров (работ, услуг), за исключением подакцизных товаров,
реализуемых (выполненных, оказанных) в рамках оказания безвозмездной
помощи (содействия) Российской Федерации в соответствии с Федеральным
законом "О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и
внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты
Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в
государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением
безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации".
Реализация товаров (работ, услуг), указанных в настоящем
подпункте, не подлежит налогообложению (освобождается от
налогообложения) при представлении в налоговые органы следующих
документов:
контракта (копии контракта) налогоплательщика с донором
(уполномоченной донором организацией) безвозмездной помощи
(содействия) или с получателем безвозмездной помощи (содействия) на
поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг) в рамках оказания
безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации. В случае, если
получателем безвозмездной помощи (содействия) является федеральный
орган исполнительной власти Российской Федерации, в налоговый орган
представляется контракт (копия контракта) с уполномоченной этим
федеральным органом исполнительной власти Российской Федерации
организацией;
удостоверения (нотариально заверенной копии удостоверения),
выданного в установленном порядке и подтверждающего принадлежность
поставляемых товаров (выполняемых работ, оказываемых услуг) к
гуманитарной или технической помощи (содействию);
выписки банка, подтверждающей фактическое поступление выручки на
счет налогоплательщика в российском банке за реализованные донору
безвозмездной помощи (содействия) (уполномоченной донором организации)
или получателю безвозмездной помощи (содействия) (уполномоченной
федеральным органом исполнительной власти организации) товары (работы,
услуги).
В случае, если контрактом предусмотрен расчет наличными денежными
средствами, в налоговый орган представляются выписка банка,
подтверждающая внесение полученных налогоплательщиком сумм на его счет
в российском банке, а также копии приходных кассовых ордеров,
подтверждающие фактическое поступление выручки от покупателя указанных
товаров (работ, услуг);
20) оказываемых учреждениями культуры и искусства услуг в сфере
культуры и искусства, к которым относятся:
услуги по предоставлению напрокат аудио-, видеоносителей из
фондов указанных учреждений, звукотехнического оборудования,
музыкальных инструментов, сценических постановочных средств, костюмов,
обуви, театрального реквизита, бутафории, постижерских
принадлежностей, культинвентаря, животных, экспонатов и книг; услуги
по изготовлению копий в учебных целях и учебных пособий,
фотокопированию, репродуцированию, ксерокопированию, микрокопированию
с печатной продукции, музейных экспонатов и документов из фондов
указанных учреждений; услуги по звукозаписи театрально-зрелищных,
культурно-просветительных и зрелищно-развлекательных мероприятий, по
изготовлению копий звукозаписей из фонотек указанных учреждений;
услуги по доставке читателям и приему у читателей печатной продукции
из фондов библиотек; услуги по составлению списков, справок и
каталогов экспонатов, материалов и других предметов и коллекций,
составляющих фонд указанных учреждений; услуги по предоставлению в
аренду сценических и концертных площадок другим бюджетным учреждениям
культуры и искусства, а также услуг по распространению билетов,
указанных в абзаце третьем настоящего подпункта;
реализация входных билетов и абонементов на посещение
театрально-зрелищных, культурно-просветительных и
зрелищно-развлекательных мероприятий, аттракционов в зоопарках и
парках культуры и отдыха, экскурсионных билетов и экскурсионных
путевок, форма которых утверждена в установленном порядке как бланк
строгой отчетности;
реализация программ на спектакли и концерты, каталогов и
буклетов.
К учреждениям культуры и искусства в целях настоящей главы
относятся театры, кинотеатры, концертные организации и коллективы,
театральные и концертные кассы, цирки, библиотеки, музеи, выставки,
дома и дворцы культуры, клубы, дома (в частности, кино, литератора,
композитора), планетарии, парки культуры и отдыха, лектории и народные
университеты, экскурсионные бюро (за исключением туристических
экскурсионных бюро), заповедники, ботанические сады и зоопарки,
национальные парки, природные парки и ландшафтные парки;
21) работ (услуг) по производству кинопродукции, выполняемых
(оказываемых) организациями кинематографии, прав на использование
(включая прокат и показ) кинопродукции, получившей удостоверение
национального фильма;
22) услуг, оказываемых непосредственно в аэропортах Российской
Федерации и воздушном пространстве Российской Федерации по
обслуживанию воздушных судов, включая аэронавигационное обслуживание;
23) работ (услуг, включая услуги по ремонту) по обслуживанию
морских судов и судов внутреннего плавания в период стоянки в портах
(все виды портовых сборов, услуги судов портового флота), а также
лоцманская проводка;
24) услуг аптечных организаций по изготовлению лекарственных
средств, а также по изготовлению или ремонту очковой оптики (за
исключением солнцезащитной), по ремонту слуховых аппаратов и
протезно-ортопедических изделий, перечисленных в подпункте 1 пункта 2
настоящей статьи, услуги по оказанию протезно-ортопедической помощи;
25) лома и отходов цветных металлов;
26) исключительных прав на изобретения, полезные модели,
промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин,
базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства
(ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов
интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора.
3. Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения)
на территории Российской Федерации следующие операции:
1) реализация (передача для собственных нужд) предметов
религиозного назначения и религиозной литературы (в соответствии с
перечнем, утверждаемым Правительством Российской Федерации по
представлению религиозных организаций (объединений), производимых
религиозными организациями (объединениями) и организациями,
единственными учредителями (участниками) которых являются религиозные
организации (объединения), и реализуемых данными или иными
религиозными организациями (объединениями) и организациями,
единственными учредителями (участниками) которых являются религиозные
организации (объединения), в рамках религиозной деятельности, за
исключением подакцизных товаров и минерального сырья, а также
организация и проведение указанными организациями религиозных обрядов,
церемоний, молитвенных собраний или других культовых действий;
2) реализация (в том числе передача, выполнение, оказание для
собственных нужд) товаров (за исключением подакцизных, минерального
сырья и полезных ископаемых, а также других товаров по перечню,
утверждаемому Правительством Российской Федерации по представлению
общероссийских общественных организаций инвалидов), работ, услуг (за
исключением брокерских и иных посреднических услуг), производимых и
реализуемых:
общественными организациями инвалидов (в том числе созданными как
союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых
инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов;
организациями, уставный капитал которых полностью состоит из
вкладов указанных в абзаце втором настоящего подпункта общественных
организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов
среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в
фонде оплаты труда - не менее 25 процентов;
учреждениями, единственными собственниками имущества которых
являются указанные в абзаце втором настоящего подпункта общественные
организации инвалидов, созданными для достижения образовательных,
культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных,
информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой
и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям;
государственными унитарными предприятиями при
противотуберкулезных, психиатрических, психоневрологических
учреждениях, учреждениях социальной защиты или социальной реабилитации
населения, а также лечебно-производственными (трудовыми) мастерскими
при этих учреждениях;
3) осуществление банками банковских операций (за исключением
инкассации), в том числе:
привлечение денежных средств организаций и физических лиц во
вклады;
размещение привлеченных денежных средств организаций и физических
лиц от имени банков и за их счет;
открытие и ведение банковских счетов организаций и физических
лиц, в том числе банковских счетов, служащих для расчетов по
банковским картам, а также операции, связанные с обслуживанием
банковских карт;
осуществление расчетов по поручению организаций и физических лиц,
в том числе банков-корреспондентов, по их банковским счетам;
кассовое обслуживание организаций и физических лиц;
купля-продажа иностранной валюты в наличной и безналичной формах
(в том числе оказание посреднических услуг по операциям купли-продажи
иностранной валюты);
осуществление операций с драгоценными металлами и драгоценными
камнями в соответствии с законодательством Российской Федерации;
по исполнению банковских гарантий (выдача и аннулирование
банковской гарантии, подтверждение и изменение условий указанной
гарантии, платеж по такой гарантии, оформление и проверка документов
по этой гарантии), а также осуществление банками следующих операций:
выдача поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение
обязательств в денежной форме;
оказание услуг, связанных с установкой и эксплуатацией системы
"клиент-банк", включая предоставление программного обеспечения и
обучение обслуживающего указанную систему персонала;
получение от заемщиков сумм в счет компенсации страховых премий
(страховых взносов), уплаченных банком по договорам страхования на
случай смерти или наступления инвалидности указанных заемщиков, в
которых банк является страхователем и выгодоприобретателем;
3.1) услуг, связанных с обслуживанием банковских карт;
4) операции, осуществляемые организациями, обеспечивающими
информационное и технологическое взаимодействие между участниками
расчетов, включая оказание услуг по сбору, обработке и рассылке
участникам расчетов информации по операциям с банковскими картами;
5) осуществление отдельных банковских операций организациями,
которые в соответствии с законодательством Российской Федерации вправе
их совершать без лицензии Центрального банка Российской Федерации;
6) реализация изделий народных художественных промыслов
признанного художественного достоинства (за исключением подакцизных
товаров), образцы которых зарегистрированы в порядке, установленном
Правительством Российской Федерации;
7) оказание услуг по страхованию, сострахованию и перестрахованию
страховыми организациями, а также оказание услуг по негосударственному
пенсионному обеспечению негосударственными пенсионными фондами.
В целях настоящей статьи операциями по страхованию, сострахованию
и перестрахованию признаются операции, в результате которых страховая
организация получает:
страховые платежи (вознаграждения) по договорам страхования,
сострахования и перестрахования, включая страховые взносы,
выплачиваемую перестраховочную комиссию (в том числе тантьему);
проценты, начисленные на депо премии по договорам перестрахования
и перечисленные перестрахователем перестраховщику;
страховые взносы, полученные уполномоченной страховой
организацией, заключившей в установленном порядке договор
сострахования от имени и по поручению страховщиков;
средства, полученные страховщиком в порядке суброгации, от лица,
ответственного за причиненный страхователю ущерб, в размере страхового
возмещения, выплаченного страхователю;
8) организация тотализаторов и других основанных на риске игр (в
том числе с использованием игровых автоматов) организациями или
индивидуальными предпринимателями игорного бизнеса;
8.1) проведение лотерей, проводимых по решению уполномоченного
органа исполнительной власти, включая оказание услуг по реализации
лотерейных билетов;
9) реализация руды, концентратов и других промышленных продуктов,
содержащих драгоценные металлы, лома и отходов драгоценных металлов
для производства драгоценных металлов и аффинажа; реализация
драгоценных металлов и драгоценных камней налогоплательщиками (за
исключением указанных в подпункте 6 пункта 1 статьи 164 настоящего
Кодекса) Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных
камней Российской Федерации, фондам драгоценных металлов и драгоценных
камней субъектов Российской Федерации, Центральному банку Российской
Федерации и банкам; реализация драгоценных камней в сырье (за
исключением необработанных алмазов) для обработки предприятиям
независимо от форм собственности для последующей продажи на экспорт;
реализация драгоценных камней в сырье и ограненных специализированным
внешнеэкономическим организациям Государственному фонду драгоценных
металлов и драгоценных камней Российской Федерации, фондам драгоценных
металлов и драгоценных камней субъектов Российской Федерации,
Центральному банку Российской Федерации и банкам; реализация
драгоценных металлов из Государственного фонда драгоценных металлов и
драгоценных камней Российской Федерации, из фондов драгоценных
металлов и драгоценных камней субъектов Российской Федерации
специализированным внешнеэкономическим организациям, Центральному
банку Российской Федерации и банкам, а также реализация драгоценных
металлов в слитках Центральным банком Российской Федерации и банками
Центральному банку Российской Федерации и банкам, в том числе по
договорам поручения, комиссии либо агентским договорам с Центральным
банком Российской Федерации и банками, независимо от помещения этих
слитков в хранилище Центрального банка Российской Федерации или
хранилища банков, а также иным лицам при условии, что эти слитки
остаются в одном из хранилищ (Государственном хранилище ценностей,
хранилище Центрального банка Российской Федерации или хранилищах
банков);
10) реализация необработанных алмазов обрабатывающим предприятиям
всех форм собственности;
11) внутрисистемная реализация (передача, выполнение, оказание
для собственных нужд) организациями и учреждениями
уголовно-исполнительной системы произведенных ими товаров (выполненных
работ, оказанных услуг);
12) передача товаров (выполнение работ, оказание услуг)
безвозмездно в рамках благотворительной деятельности в соответствии с
Федеральным законом "О благотворительной деятельности и
благотворительных организациях", за исключением подакцизных товаров;
13) реализация входных билетов, форма которых утверждена в
установленном порядке как бланк строгой отчетности, организациями
физической культуры и спорта на проводимые ими спортивно-зрелищные
мероприятия; оказание услуг по предоставлению в аренду спортивных
сооружений для проведения указанных мероприятий;
14) оказание услуг коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро,
адвокатскими палатами субъектов Российской Федерации или Федеральной
палатой адвокатов своим членам в связи с осуществлением ими
профессиональной деятельности;
15) операции по предоставлению займов в денежной форме, а также
оказание финансовых услуг по предоставлению займов в денежной форме;
15.1) утратил силу с 1 января 2007 года.
16) выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских
работ за счет средств бюджетов, а также средств Российского фонда
фундаментальных исследований, Российского фонда технологического
развития и образуемых для этих целей в соответствии с
законодательством Российской Федерации внебюджетных фондов
министерств, ведомств, ассоциаций; выполнение научно-исследовательских
и опытно-конструкторских работ учреждениями образования и научными
организациями на основе хозяйственных договоров;
16.1) выполнение организациями научно-исследовательских,
опытно-конструкторских и технологических работ, относящихся к созданию
новых продукции и технологий или к усовершенствованию производимой
продукции и технологий, если в состав научно-исследовательских,
опытно-конструкторских и технологических работ включаются следующие
виды деятельности:
разработка конструкции инженерного объекта или технической
системы;
разработка новых технологий, то есть способов объединения
физических, химических, технологических и других процессов с трудовыми
процессами в целостную систему, производящую новую продукцию (товары,
работы, услуги);
создание опытных, то есть не имеющих сертификата соответствия,
образцов машин, оборудования, материалов, обладающих характерными для
нововведений принципиальными особенностями и не предназначенных для
реализации третьим лицам, их испытание в течение времени, необходимого
для получения данных, накопления опыта и отражения их в технической
документации;
17) утратил силу.
18) услуги санаторно-курортных, оздоровительных организаций и
организаций отдыха, организаций отдыха и оздоровления детей, в том
числе детских оздоровительных лагерей, расположенных на территории
Российской Федерации, оформленные путевками или курсовками,
являющимися бланками строгой отчетности;
19) проведение работ (оказание услуг) по тушению лесных пожаров;
20) реализация продукции собственного производства организаций,
занимающихся производством сельскохозяйственной продукции, удельный
вес доходов от реализации которой в общей сумме их доходов составляет
не менее 70 процентов, в счет натуральной оплаты труда, натуральных
выдач для оплаты труда, а также для общественного питания работников,
привлекаемых на сельскохозяйственные работы;
21) утратил силу.
22) реализация жилых домов, жилых помещений, а также долей в них;
23) передача доли в праве на общее имущество в многоквартирном
доме при реализации квартир;
24) утратил силу с 1 января 2008 года.
25) передача в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на
приобретение (создание) единицы которых не превышают 100 рублей;
26) операции по уступке (приобретению) прав (требований)
кредитора по обязательствам, вытекающим из договоров по предоставлению
займов в денежной форме и (или) кредитных договоров, а также по
исполнению заемщиком обязательств перед новым кредитором по
первоначальному договору, лежащему в основе договора уступки.
4. В случае, если налогоплательщиком осуществляются операции,
подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению
(освобождаемые от налогообложения) в соответствии с положениями
настоящей статьи, налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких
операций.
5. Налогоплательщик, осуществляющий операции по реализации
товаров (работ, услуг), предусмотренные пунктом 3 настоящей статьи,
вправе отказаться от освобождения таких операций от налогообложения,
представив соответствующее заявление в налоговый орган по месту своей
регистрации в качестве налогоплательщика в срок не позднее 1-го числа
налогового периода, с которого налогоплательщик намерен отказаться от
освобождения или приостановить его использование.
Такой отказ или приостановление возможен только в отношении всех
осуществляемых налогоплательщиком операций, предусмотренных одним или
несколькими подпунктами пункта 3 настоящей статьи. Не допускается,
чтобы подобные операции освобождались или не освобождались от
налогообложения в зависимости от того, кто является покупателем
(приобретателем) соответствующих товаров (работ, услуг).
Не допускается отказ или приостановление от освобождения от
налогообложения операций на срок менее одного года.
6. Перечисленные в настоящей статье операции не подлежат
налогообложению (освобождаются от налогообложения) при наличии у
налогоплательщиков, осуществляющих эти операции, соответствующих
лицензий на осуществление деятельности, лицензируемой в соответствии с
законодательством Российской Федерации.
7. Освобождение от налогообложения в соответствии с положениями
настоящей статьи не применяется при осуществлении предпринимательской
деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения,
договоров комиссии либо агентских договоров, если иное не
предусмотрено настоящим Кодексом.
8. При изменении редакции пунктов 1 - 3 настоящей статьи (отмене
освобождения от налогообложения или отнесении налогооблагаемых
операций к операциям, не подлежащим налогообложению)
налогоплательщиками применяется тот порядок определения налоговой базы
(или освобождения от налогообложения), который действовал на дату
отгрузки товаров (работ, услуг) вне зависимости от даты их оплаты.
Статья 150. Ввоз товаров на территорию
Российской Федерации, не подлежащий
налогообложению (освобождаемый от налогообложения)
Не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения)
ввоз на таможенную территорию Российской Федерации:
1) товаров (за исключением подакцизных товаров), ввозимых в
качестве безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации, в
порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации в
соответствии с Федеральным законом "О безвозмездной помощи
(содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в
отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об
установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в
связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской
Федерации";
2) товаров, указанных в подпункте 1 пункта 2 статьи 149
настоящего Кодекса, а также сырья и комплектующих изделий для их
производства;
3) материалов для изготовления медицинских иммунобиологических
препаратов для диагностики, профилактики и (или) лечения инфекционных
заболеваний (по перечню, утверждаемому Правительством Российской
Федерации);
4) художественных ценностей, передаваемых в качестве дара
учреждениям, отнесенным в соответствии с законодательством Российской
Федерации к особо ценным объектам культурного и национального наследия
народов Российской Федерации;
5) всех видов печатных изданий, получаемых государственными и
муниципальными библиотеками и музеями по международному книгообмену, а
также произведений кинематографии, ввозимых специализированными
государственными организациями в целях осуществления международных
некоммерческих обменов;
6) товаров, произведенных в результате хозяйственной деятельности
российских организаций на земельных участках, являющихся территорией
иностранного государства с правом землепользования Российской
Федерации на основании международного договора;
7) технологического оборудования, комплектующих и запасных частей
к нему, ввозимых в качестве вклада в уставные (складочные) капиталы
организаций;
8) необработанных природных алмазов;
9) товаров, предназначенных для официального пользования
иностранных дипломатических и приравненных к ним представительств, а
также для личного пользования дипломатического и
административно-технического персонала этих представительств, включая
членов их семей, проживающих вместе с ними;
10) валюты Российской Федерации и иностранной валюты, банкнот,
являющихся законными средствами платежа (за исключением
предназначенных для коллекционирования), а также ценных бумаг - акций,
облигаций, сертификатов, векселей;
11) продукции морского промысла, выловленной и (или)
переработанной рыбопромышленными предприятиями (организациями)
Российской Федерации;
12) судов, подлежащих регистрации в Российском международном
реестре судов;
13) товаров, за исключением подакцизных, по перечню,
утверждаемому Правительством Российской Федерации, перемещаемых через
таможенную границу Российской Федерации в рамках международного
сотрудничества Российской Федерации в области исследования и
использования космического пространства, а также соглашений об услугах
по запуску космических аппаратов.
2. Утратил силу.
Статья 151. Особенности налогообложения при перемещении
товаров через таможенную границу Российской Федерации
1. При ввозе товаров на таможенную территорию Российской
Федерации в зависимости от избранного таможенного режима
налогообложение производится в следующем порядке:
1) при выпуске для свободного обращения налог уплачивается в
полном объеме;
2) при помещении товаров под таможенный режим реимпорта
налогоплательщиком уплачиваются суммы налога, от уплаты которых он был
освобожден, либо суммы, которые были ему возвращены в связи с
экспортом товаров в соответствии с настоящим Кодексом, в порядке,
предусмотренном таможенным законодательством Российской Федерации;
3) при помещении товаров под таможенные режимы транзита,
таможенного склада, реэкспорта, беспошлинной торговли, свободной
таможенной зоны, свободного склада, уничтожения и отказа в пользу
государства, перемещения припасов налог не уплачивается;
4) при помещении товаров под таможенный режим переработки на
таможенной территории налог не уплачивается при условии вывоза
продуктов переработки с таможенной территории Российской Федерации в
определенный срок;
5) при помещении товаров под таможенный режим временного ввоза
применяется полное или частичное освобождение от уплаты налога в
порядке, предусмотренном таможенным законодательством Российской
Федерации;
6) при ввозе продуктов переработки товаров, помещенных под
таможенный режим переработки вне таможенной территории, применяется
полное или частичное освобождение от уплаты налога в порядке,
предусмотренном таможенным законодательством Российской Федерации;
7) при помещении товаров под таможенный режим переработки для
внутреннего потребления налог уплачивается в полном объеме.
2. При вывозе товаров с таможенной территории Российской
Федерации налогообложение производится в следующем порядке:
1) при вывозе товаров с таможенной территории Российской
Федерации в таможенном режиме экспорта налог не уплачивается.
Указанный в настоящем подпункте порядок налогообложения
применяется также при помещении товаров под таможенный режим
таможенного склада в целях последующего вывоза этих товаров в
соответствии с таможенным режимом экспорта, а также при помещении
товаров под таможенный режим свободной таможенной зоны;
2) при вывозе товаров за пределы таможенной территории Российской
Федерации в таможенном режиме реэкспорта уплаченные при ввозе на
таможенную территорию Российской Федерации суммы налога возвращаются
налогоплательщику в порядке, предусмотренном таможенным
законодательством Российской Федерации;
3) при вывозе товаров, перемещаемых через таможенную границу
Российской Федерации в таможенном режиме перемещения припасов, налог
не уплачивается;
4) при вывозе товаров с таможенной территории Российской
Федерации в соответствии с иными по сравнению с указанными в
подпунктах 1 - 3 настоящего пункта таможенными режимами освобождение
от уплаты налога и (или) возврат уплаченных сумм налога не
производится, если иное не предусмотрено таможенным законодательством
Российской Федерации.
3. При перемещении физическими лицами товаров, предназначенных
для личных, семейных, домашних и иных не связанных с осуществлением
предпринимательской деятельности нужд, порядок уплаты налога,
подлежащего уплате в связи с перемещением товаров через таможенную
границу Российской Федерации, определяется Таможенным кодексом
Российской Федерации.
Статья 152. Особенности налогообложения при
перемещении товаров через таможенную границу
Российской Федерации при отсутствии таможенного
контроля и таможенного оформления
1. В случае, если в соответствии с международным договором
Российской Федерации отменены таможенный контроль и таможенное
оформление перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации
товаров, взимание налога с товаров, происходящих из такого государства
и ввозимых на территорию Российской Федерации, осуществляют налоговые
органы Российской Федерации.
2. Объектом налогообложения в таких случаях признается стоимость
приобретенных товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации,
включая затраты на их доставку до границы Российской Федерации.
3. Налог уплачивается одновременно с оплатой стоимости товаров,
но не позднее 15 календарных дней после принятия на учет товаров,
ввезенных на таможенную территорию Российской Федерации.
Порядок уплаты налога на товары, перемещаемые через таможенную
границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного
оформления, определяется Правительством Российской Федерации.
Статья 153. Налоговая база
1. Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг)
определяется налогоплательщиком в соответствии с настоящей главой в
зависимости от особенностей реализации произведенных им или
приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).
При передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для
собственных нужд, признаваемых объектом налогообложения в соответствии
со статьей 146 настоящего Кодекса, налоговая база определяется
налогоплательщиком в соответствии с настоящей главой.
При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации
налоговая база определяется налогоплательщиком в соответствии с
настоящей главой и таможенным законодательством Российской Федерации.
При применении налогоплательщиками при реализации (передаче,
выполнении, оказании для собственных нужд) товаров (работ, услуг)
различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по
каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. При
применении одинаковых ставок налога налоговая база определяется
суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке.
При передаче имущественных прав налоговая база определяется с
учетом особенностей, установленных настоящей главой.
2. При определении налоговой базы выручка от реализации товаров
(работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из
всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате
указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в
денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.
Указанные в настоящем пункте доходы учитываются в случае
возможности их оценки и в той мере, в какой их можно оценить.
3. При определении налоговой базы выручка (расходы)
налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по
курсу Центрального банка Российской Федерации соответственно на дату,
соответствующую моменту определения налоговой базы при реализации
(передаче) товаров (работ, услуг), имущественных прав, установленному
статьей 167 настоящего Кодекса, или на дату фактического осуществления
расходов. При этом выручка от реализации товаров (работ, услуг),
предусмотренных подпунктами 1 - 3, 8 и 9 пункта 1 статьи 164
настоящего Кодекса, полученная в иностранной валюте, пересчитывается в
рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату оплаты
отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).
Статья 154. Порядок определения налоговой базы
при реализации товаров (работ, услуг)
1. Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров
(работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей,
определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная
исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 настоящего
Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в
них налога.
При получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет
предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг)
налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом
налога, за исключением оплаты, частичной оплаты, полученной
налогоплательщиком, применяющим момент определения налоговой базы в
соответствии с пунктом 13 статьи 167 настоящего Кодекса.
Налоговая база при отгрузке товаров (работ, услуг) в счет ранее
полученной оплаты, частичной оплаты, включенной ранее в налоговую
базу, определяется налогоплательщиком в порядке, установленном абзацем
первым настоящего пункта.
2. При реализации товаров (работ, услуг) по товарообменным
(бартерным) операциям, реализации товаров (работ, услуг) на
безвозмездной основе, передаче права собственности на предмет залога
залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства,
передаче товаров (результатов выполненных работ, оказании услуг) при
оплате труда в натуральной форме налоговая база определяется как
стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен,
определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 40
настоящего Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без
включения в них налога.
При реализации товаров (работ, услуг) с учетом субвенций
(субсидий), предоставляемых бюджетами различного уровня в связи с
применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или с
учетом льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с
законодательством, налоговая база определяется как стоимость
реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из
фактических цен их реализации.
Суммы субвенций (субсидий), предоставляемых бюджетами различного
уровня в связи с применением налогоплательщиком государственных
регулируемых цен, или льгот, предоставляемых отдельным потребителям в
соответствии с законодательством, при определении налоговой базы не
учитываются.
3. При реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с
учетом уплаченного налога, налоговая база определяется как разница
между ценой реализуемого имущества, определяемой с учетом положений
статьи 40 настоящего Кодекса, с учетом налога, акцизов (для
подакцизных товаров), и стоимостью реализуемого имущества (остаточной
стоимостью с учетом переоценок).
4. При реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее
переработки, закупленной у физических лиц (не являющихся
налогоплательщиками), по перечню, утверждаемому Правительством
Российской Федерации, (за исключением подакцизных товаров) налоговая
база определяется как разница между ценой, определяемой в соответствии
со статьей 40 настоящего Кодекса, с учетом налога и ценой приобретения
указанной продукции.
5. Налоговая база при реализации услуг по производству товаров из
давальческого сырья (материалов) определяется как стоимость их
обработки, переработки или иной трансформации с учетом акцизов (для
подакцизных товаров) и без включения в нее налога.
6. При реализации товаров (работ, услуг) по срочным сделкам
(сделкам, предполагающим поставку товаров (выполнение работ, оказание
услуг) по истечении установленного договором (контрактом) срока по
указанной непосредственно в этом договоре или контракте цене)
налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг),
указанная непосредственно в договоре (контракте), но не ниже их
стоимости, исчисленной исходя из цен, определяемых в порядке,
аналогичном предусмотренному статьей 40 настоящего Кодекса,
действующих на дату, соответствующую моменту определения налоговой
базы, установленному статьей 167 настоящего Кодекса, с учетом акцизов
(для подакцизных товаров) и без включения в них налога.
7. При реализации товаров в многооборотной таре, имеющей
залоговые цены, залоговые цены данной тары не включаются в налоговую
базу в случае, если указанная тара подлежит возврату продавцу.
8. В зависимости от особенностей реализации товаров (работ,
услуг) налоговая база определяется в соответствии со статьями 155 -
162 настоящей главы.
9. До момента определения налоговой базы с учетом особенностей,
предусмотренных статьей 167 настоящего Кодекса, в налоговую базу не
включаются суммы оплаты, частичной оплаты, полученные в счет
предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг),
облагаемых по налоговой ставке 0 процентов в соответствии с пунктом 1
статьи 164 настоящего Кодекса.
Статья 155. Особенности определения налоговой
базы при передаче имущественных прав
1. При уступке денежного требования, вытекающего из договора
реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых
подлежат налогообложению (не освобождаются от налогообложения в
соответствии со статьей 149 настоящего Кодекса), или при переходе
указанного требования к другому лицу на основании закона налоговая
база по операциям реализации указанных товаров (работ, услуг)
определяется в порядке, предусмотренном статьей 154 настоящего
Кодекса.
2. Налоговая база при уступке новым кредитором, получившим
денежное требование, вытекающее из договора реализации товаров (работ,
услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению,
определяется как сумма превышения сумм дохода, полученного новым
кредитором при последующей уступке требования или при прекращении
соответствующего обязательства, над суммой расходов на приобретение
указанного требования.
3. При передаче имущественных прав налогоплательщиками, в том
числе участниками долевого строительства, на жилые дома или жилые
помещения, доли в жилых домах или жилых помещениях, гаражи или
машино-места налоговая база определяется как разница между стоимостью,
по которой передаются имущественные права, с учетом налога и расходами
на приобретение указанных прав.
4. При приобретении денежного требования у третьих лиц налоговая
база определяется как сумма превышения суммы доходов, полученных от
должника и (или) при последующей уступке, над суммой расходов на
приобретение указанного требования.
5. При передаче прав, связанных с правом заключения договора, и
арендных прав налоговая база определяется в порядке, предусмотренном
статьей 154 настоящего Кодекса.
Статья 156. Особенности определения налоговой базы
налогоплательщиками, получающими доход на основе
договоров поручения, договоров комиссии или
агентских договоров
1. Налогоплательщики при осуществлении предпринимательской
деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения,
договоров комиссии либо агентских договоров определяют налоговую базу
как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений (любых иных
доходов) при исполнении любого из указанных договоров.
В аналогичном порядке определяется налоговая база при реализации
залогодержателем в установленном законодательством Российской
Федерации порядке предмета невостребованного залога, принадлежащего
залогодателю.
2. На операции по реализации услуг, оказываемых на основе
договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров и
связанных с реализацией товаров (работ, услуг), не подлежащих
налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со
статьей 149 настоящего Кодекса, не распространяется освобождение от
налогообложения, за исключением посреднических услуг по реализации
товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1, подпунктах 1 и 8 пункта
2 и подпункте 6 пункта 3 статьи 149 настоящего Кодекса.
Статья 157. Особенности определения налоговой
базы и особенности уплаты налога при осуществлении
транспортных перевозок и реализации
услуг международной связи
1. При осуществлении перевозок (за исключением пригородных
перевозок в соответствии с абзацем третьим подпункта 7 пункта 2 статьи
149 настоящего Кодекса) пассажиров, багажа, грузов, грузобагажа или
почты железнодорожным, автомобильным, воздушным, морским или речным
транспортом налоговая база определяется как стоимость перевозки (без
включения в нее налога). При осуществлении воздушных перевозок пределы
территории Российской Федерации определяются по начальному и конечному
пунктам авиарейса.
2. При реализации проездных документов по льготным тарифам
налоговая база исчисляется исходя из этих льготных тарифов.
3. Положения настоящей статьи применяются с учетом положений
пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса и не распространяются на
перевозки, указанные в подпункте 7 пункта 2 статьи 149 настоящего
Кодекса, а также на перевозки, предусмотренные международными
договорами (соглашениями).
4. При возврате до начала поездки покупателям денег за
неиспользованные проездные документы в подлежащую возврату сумму
включается вся сумма налога. В случае возврата пассажирами проездных
документов в пути следования в связи с прекращением поездки, в
подлежащую возврату сумму включается сумма налога в размере,
соответствующем расстоянию, которое осталось проследовать пассажирам.
В этом случае при определении налоговой базы не учитываются суммы,
фактически возвращенные пассажирам.
5. При реализации услуг международной связи не учитываются при
определении налоговой базы суммы, полученные организациями связи от
реализации указанных услуг иностранным покупателям.
Статья 158. Особенности определения налоговой
базы при реализации предприятия в целом как
имущественного комплекса
1. Налоговая база при реализации предприятия в целом как
имущественного комплекса определяется отдельно по каждому из видов
активов предприятия.
2. В случае, если цена, по которой предприятие продано ниже
балансовой стоимости реализованного имущества, для целей
налогообложения применяется поправочный коэффициент, рассчитанный как
отношение цены реализации предприятия к балансовой стоимости
указанного имущества.
В случае, если цена, по которой предприятие продано выше
балансовой стоимости реализованного имущества, для целей
налогообложения применяется поправочный коэффициент, рассчитанный как
отношение цены реализации предприятия, уменьшенной на балансовую
стоимость дебиторской задолженности (и на стоимость ценных бумаг, если
не принято решение об их переоценке), к балансовой стоимости
реализованного имущества, уменьшенной на балансовую стоимость
дебиторской задолженности (и на стоимость ценных бумаг, если не
принято решение об их переоценке). В этом случае поправочный
коэффициент к сумме дебиторской задолженности (и стоимости ценных
бумаг) не применяется.
3. Для целей налогообложения цена каждого вида имущества
принимается равной произведению его балансовой стоимости на
поправочный коэффициент.
4. Продавцом предприятия составляется сводный счет-фактура с
указанием в графе "Всего с НДС" цены, по которой предприятие продано.
При этом в сводном счете-фактуре выделяются в самостоятельные позиции
основные средства, нематериальные активы, прочие виды имущества
производственного и непроизводственного назначения, сумма дебиторской
задолженности, стоимость ценных бумаг и другие позиции активов
баланса. К сводному счету-фактуре прилагается акт инвентаризации.
В сводном счете-фактуре цена каждого вида имущества принимается
равной произведению его балансовой стоимости на поправочный
коэффициент.
По каждому виду имущества, реализация которого облагается
налогом, в графах "Ставка НДС" и "Сумма НДС" указываются
соответственно расчетная налоговая ставка в размере 15,25 процента и
сумма налога, определенная как соответствующая расчетной налоговой
ставке в размере 15,25 процента процентная доля налоговой базы.
Статья 159. Порядок определения налоговой базы
при совершении операций по передаче товаров
(выполнению работ, оказанию услуг) для собственных
нужд и выполнению строительно-монтажных
работ для собственного потребления
1. При передаче налогоплательщиком товаров (выполнении работ,
оказании услуг) для собственных нужд, расходы на которые не
принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления),
при исчислении налога на прибыль организаций, налоговая база
определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная
исходя из цен реализации идентичных (а при их отсутствии - однородных)
товаров (аналогичных работ, услуг), действовавших в предыдущем
налоговом периоде, а при их отсутствии - исходя из рыночных цен с
учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.
2. При выполнении строительно-монтажных работ для собственного
потребления налоговая база определяется как стоимость выполненных
работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов
налогоплательщика на их выполнение, включая расходы реорганизованной
(реорганизуемой) организации.
Статья 160. Порядок определения налоговой базы при ввозе
товаров на таможенную территорию Российской Федерации
1. При ввозе товаров (за исключением товаров, указанных в пунктах
2 и 4 настоящей статьи, и с учетом статей 150 - 152 настоящего
Кодекса) на таможенную территорию Российской Федерации налоговая база
определяется как сумма:
1) таможенной стоимости этих товаров;
2) подлежащей уплате таможенной пошлины;
3) подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам).
2. Исключен.
2. При ввозе на таможенную территорию Российской Федерации
продуктов переработки товаров, ранее вывезенных с нее для переработки
вне таможенной территории Российской Федерации в соответствии с
таможенным режимом переработки вне таможенной территории, налоговая
база определяется как стоимость такой переработки.
3. Налоговая база определяется отдельно по каждой группе товаров
одного наименования, вида и марки, ввозимой на таможенную территорию
Российской Федерации.
Если в составе одной партии ввозимых на таможенную территорию
Российской Федерации товаров присутствуют как подакцизные товары, так
и неподакцизные товары, налоговая база определяется отдельно в
отношении каждой группы указанных товаров. Налоговая база определяется
в аналогичном порядке в случае, если в составе партии ввозимых на
таможенную территорию Российской Федерации товаров присутствуют
продукты переработки товаров, ранее вывезенных с таможенной территории
Российской Федерации для переработки вне таможенной территории
Российской Федерации.
4. В случае, если в соответствии с международным договором
Российской Федерации отменены таможенный контроль и таможенное
оформление ввозимых на территорию Российской Федерации товаров,
налоговая база определяется как сумма:
стоимости приобретенных товаров, включая затраты на доставку
указанных товаров до границы Российской Федерации;
подлежащих уплате акцизов (для подакцизных товаров).
Абзац исключен.
5. Налоговая база при ввозе российских товаров, помещенных под
таможенный режим свободной таможенной зоны, на остальную часть
таможенной территории Российской Федерации либо при передаче их на
территории особой экономической зоны лицам, не являющимся резидентами
такой зоны, определяется в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи с
учетом особенностей, предусмотренных таможенным законодательством
Российской Федерации.
Статья 161. Особенности определения налоговой
базы налоговыми агентами
1. При реализации товаров (работ, услуг), местом реализации
которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками
- иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в
качестве налогоплательщиков, налоговая база определяется как сумма
дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом налога.
Налоговая база определяется отдельно при совершении каждой
операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской
Федерации с учетом настоящей главы.
2. Налоговая база, указанная в пункте 1 настоящей статьи,
определяется налоговыми агентами. При этом налоговыми агентами
признаются организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на
учете в налоговых органах, приобретающие на территории Российской
Федерации товары (работы, услуги) у указанных в пункте 1 настоящей
статьи иностранных лиц. Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у
налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога вне
зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика,
связанные с исчислением и уплатой налога, и иные обязанности,
установленные настоящей главой.
3. При предоставлении на территории Российской Федерации органами
государственной власти и управления и органами местного самоуправления
в аренду федерального имущества, имущества субъектов Российской
Федерации и муниципального имущества налоговая база определяется как
сумма арендной платы с учетом налога. При этом налоговая база
определяется налоговым агентом отдельно по каждому арендованному
объекту имущества. В этом случае налоговыми агентами признаются
арендаторы указанного имущества. Указанные лица обязаны исчислить,
удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет
соответствующую сумму налога.
4. При реализации на территории Российской Федерации
конфискованного имущества, бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных
ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования
государству, налоговая база определяется исходя из цены реализуемого
имущества (ценностей), определяемой с учетом положений статьи 40
настоящего Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров). В этом
случае налоговыми агентами признаются органы, организации или
индивидуальные предприниматели, уполномоченные осуществлять реализацию
указанного имущества.
5. При реализации на территории Российской Федерации товаров
иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве
налогоплательщиков, налоговыми агентами признаются организации и
индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую
деятельность с участием в расчетах на основе договоров поручения,
договоров комиссии или агентских договоров с указанными иностранными
лицами. В этом случае налоговая база определяется налоговым агентом
как стоимость таких товаров с учетом акцизов (для подакцизных товаров)
и без включения в них суммы налога.
6. В случае если в течение десяти лет с момента регистрации судна
в Российском международном реестре судов оно исключено из указанного
реестра, кроме исключения вследствие признания судна погибшим,
пропавшим без вести, конструктивно погибшим, утратившим качества судна
в результате перестройки или любых других изменений, или если в
течение 45 календарных дней с момента перехода права собственности на
судно от налогоплательщика к заказчику регистрация судна в Российском
международном реестре судов не осуществлена, налоговая база
определяется налоговым агентом как стоимость, по которой это судно
было реализовано заказчику, с учетом налога.
При этом налоговым агентом является лицо, в собственности
которого находится судно на момент исключения его из Российского
международного реестра судов, если судно исключено из указанного
реестра, или, если в течение 45 календарных дней с момента перехода
права собственности на судно от налогоплательщика к заказчику
регистрация судна в Российском международном реестре судов не
осуществлена, лицо, в собственности которого находится судно по
истечении 45 календарных дней с момента такого перехода права
собственности.
Налоговый агент обязан исчислить по налоговой ставке,
предусмотренной пунктом 3 статьи 164 настоящего Кодекса,
соответствующую сумму налога, удержать ее у налогоплательщика и
перечислить в бюджет.
Статья 162. Особенности определения налоговой
базы с учетом сумм, связанных с расчетами
|