О ПОРЯДКЕ ПРИЗНАНИЯ И ОПРЕДЕЛЕНИЯ ПРЕДЕЛЬНОГО
РАЗМЕРА РАСХОДОВ НА ПРИОБРЕТЕНИЕ ПРАВА НА ЗЕМЕЛЬНЫЙ
УЧАСТОК, А ТАКЖЕ НА ПРИОБРЕТЕНИЕ ПРАВА НА ЗАКЛЮЧЕНИЕ
ДОГОВОРА АРЕНДЫ ЗЕМЕЛЬНЫХ УЧАСТКОВ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ
ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
27 июня 2007 г.
N 03-03-06/1/425
(НАБ 07-16)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики <...> о
порядке учета расходов на приобретение права на земельные участки
сообщает следующее.
В соответствии с п. 3 ст. 264.1 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) расходы на приобретение права на земельные
участки, указанные в п. 1 данной статьи Кодекса, учитываются при
формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций отчетного
(налогового) периода в составе прочих расходов, связанных с
производством или реализацией. При этом указанной статьей Кодекса
предусмотрен специальный порядок признания расходов на приобретение
права на земельные участки при формировании налоговой базы по налогу.
В связи с этим расходы на приобретение права на земельные участки
при приобретении земли, на которой находятся здания, сооружения,
используемые при создании амортизируемого имущества,
научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, не
учитываются при формировании стоимости объектов основных средств и
нематериальных активов.
При приобретении земли, на которой находятся здания, сооружения,
используемые в деятельности объектов обслуживающих производств и
хозяйств (далее - ОПХ), расходы на приобретение права на земельные
участки учитываются при формировании налоговой базы по деятельности,
связанной с использованием объектов ОПХ, отдельно от налоговой базы по
иным видам деятельности в порядке, предусмотренном ст. 275.1 Кодекса.
Пунктом 3 ст. 264.1 Кодекса установлено, что по выбору
налогоплательщика сумма расходов на приобретение права на земельный
участок может признаваться расходами отчетного (налогового) периода в
размере, не превышающем 30 процентов исчисленной в соответствии со ст.
274 Кодекса налоговой базы предыдущего налогового периода, до полного
признания всей суммы указанных расходов, если иное не предусмотрено
данной статьей.
При этом п. 4 ст. 264.1 Кодекса предусмотрено, что правила,
установленные п. 3 данной статьи, применяются также в отношении
порядка признания расходов на приобретение права на заключение
договора аренды земельных участков при условии заключения указанного
договора аренды.
В связи с этим предельный размер расходов, признаваемых в целях
налогообложения в отчетном (налоговом) периоде, определяется отдельно
в отношении суммы расходов на приобретение права на земельный участок
и в отношении суммы расходов на приобретение права на заключение
договора аренды земельных участков.
Для расчета предельных размеров расходов, исчисляемых в
соответствии со ст. 264.1 Кодекса, налоговая база предыдущего
налогового периода определяется в соответствии со ст. 274 Кодекса без
учета суммы расходов указанного налогового периода на приобретение
права на земельные участки и на приобретение права на заключение
договора аренды земельных участков.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН
27 июня 2007 г.
N 03-03-06/1/425 |