ОБ ОТСУТСТВИИ ОСНОВАНИЙ ДЛЯ ОБЛОЖЕНИЯ ЕСН
И СТРАХОВЫМИ ВЗНОСАМИ НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ ПЕНСИОННОЕ
СТРАХОВАНИЕ СУММ СРЕДНЕГО ЗАРАБОТКА, ВЫПЛАЧИВАЕМОГО
ОРГАНИЗАЦИЯМИ РАБОТНИКАМ, ПРИЗВАННЫМ НА ВОЕННЫЕ СБОРЫ
(В ТОМ ЧИСЛЕ ЗА ВРЕМЯ МЕДИЦИНСКОГО ОБСЛЕДОВАНИЯ),
А ТАКЖЕ ВРАЧАМ-СПЕЦИАЛИСТАМ И СРЕДНЕМУ МЕДИЦИНСКОМУ
ПЕРСОНАЛУ В СЛУЧАЕ ИХ УЧАСТИЯ В ПРОВЕДЕНИИ
МЕРОПРИЯТИЙ, СВЯЗАННЫХ С РЕАЛИЗАЦИЕЙ ФЕДЕРАЛЬНОГО
ЗАКОНА ОТ 28.03.1998 N 53-ФЗ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
24 августа 2007 г.
N 03-04-06-02/162
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу налогообложения единым социальным налогом сумм
среднего заработка за время прохождения работниками военных сборов, а
также врачам-специалистам и среднему медицинскому персоналу в случае
их участия в мероприятиях, связанных с реализацией Федерального закона
от 28.03.1998 N 53-ФЗ "О воинской обязанности и военной службе" (далее
- Закон N 53-Ф3), и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии со ст. 170 Трудового кодекса Российской Федерации
работодатель обязан освобождать работника от работы с сохранением за
ним места работы (должности) на время исполнения им государственных
или общественных обязанностей в случаях, если в соответствии с
федеральным законом эти обязанности должны исполняться в рабочее
время.
Пунктами 1 и 2 ст. 6 Закона N 53-Ф3 установлено, что граждане на
время медицинского обследования для решения вопроса о призыве на
военные сборы, а также на время прохождения военных сборов
освобождаются от работы с сохранением за ними места постоянной работы
и выплатой среднего заработка по месту постоянной работы.
В соответствии с п. 2 Правил компенсации расходов, понесенных
организациями и гражданами Российской Федерации в связи с реализацией
Федерального закона "О воинской обязанности и военной службе" (далее -
Правила), утвержденных Постановлением Правительства Российской
Федерации от 01.12.2004 N 704, подлежат компенсации расходы
организации, связанные с выплатой среднего заработка лицам,
участвующим в мероприятиях по обеспечению исполнения воинской
обязанности, в том числе гражданам, призванным на военные сборы, а
также связанные с выплатой среднего заработка врачам-специалистам и
среднему медицинскому персоналу в случае участия указанных лиц в
проведении мероприятий, связанных с реализацией Закона N 53-ФЗ.
Пунктом 3 Правил определено, что компенсация расходов
организации, связанных с выплатой среднего заработка вышеуказанным
гражданам, осуществляется за счет средств федерального бюджета,
предусмотренных на эти цели Министерству обороны Российской Федерации.
Согласно п. 1 ст. 236 Кодекса объектом налогообложения единым
социальным налогом для налогоплательщиков, производящих выплаты в
пользу физических лиц, признаются выплаты и иные вознаграждения,
начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и
гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение
работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых
индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся
частной практикой), а также по авторским договорам.
В соответствии с п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N
167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"
объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления
страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по
единому социальному налогу, установленные гл. 24 Кодекса.
Таким образом, суммы среднего заработка, выплачиваемые
организациями работникам, призванным на военные сборы (в том числе за
время медицинского обследования), а также врачам-специалистам и
среднему медицинскому персоналу в случае их участия в проведении
мероприятий, связанных с реализацией Закона N 53-ФЗ, за счет средств
федерального бюджета, не являются выплатами, осуществляемыми
работодателем по трудовым договорам, и, следовательно, единым
социальным налогом и страховыми взносами на обязательное пенсионное
страхование не облагаются.
Одновременно сообщаем, что вопросы уплаты страховых взносов на
обязательное социальное страхование от несчастных случаев на
производстве и профессиональных заболеваний относятся к компетенции
Фонда социального страхования Российской Федерации.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
24 августа 2007 г.
N 03-04-06-02/162 |