О НЕПРАВОМЕРНОСТИ ЗАПОЛНЕНИЯ В ИНОСТРАННОЙ
ВАЛЮТЕ ФОРМ ПЕРВИЧНЫХ УЧЕТНЫХ ДОКУМЕНТОВ, В ТОМ
ЧИСЛЕ ЯВЛЯЮЩИХСЯ ОСНОВОЙ ДЛЯ СОСТАВЛЕНИЯ АНАЛИТИЧЕСКИХ
РЕГИСТРОВ НАЛОГОВОГО УЧЕТА; О ПОРЯДКЕ ПРИЗНАНИЯ
НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОМ - ПОКУПАТЕЛЕМ УСЛУГ СУММОВОЙ
РАЗНИЦЫ В СОСТАВЕ РАСХОДОВ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ ИСЧИСЛЕНИЯ
НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
17 июля 2007 г.
N 03-03-06/2/127
(НАБ 07-16)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики <...> по
вопросу учета услуг в иностранной валюте сообщает следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) расходы, учитываемые для целей
налогообложения прибыли, должны быть экономически оправданны,
подтверждены документами, оформленными в соответствии с
законодательством Российской Федерации, и произведены для
осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Требования к составлению и оформлению первичных учетных
документов установлены Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О
бухгалтерском учете" и среди обязательных реквизитов содержат
измерители хозяйственных операций в натуральном и денежном выражении.
При этом в соответствии с вышеназванным Законом бухгалтерский учет
имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций ведется в
валюте Российской Федерации - в рублях. Таким образом, первичный
учетный документ должен быть составлен в валюте Российской Федерации.
Аналогичные требования предъявляются к первичным учетным документам,
являющимся основой для составления аналитических регистров налогового
учета.
Следовательно, заполнение указанных форм в иностранной валюте
будет являться нарушением требований законодательства Российской
Федерации, предъявляемых к первичным учетным документам.
В соответствии с п. 1 ст. 272 Кодекса расходы, принимаемые для
целей налогообложения с учетом положений гл. 25 Кодекса, признаются
таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся,
независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или)
иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст. ст. 318 -
320 Кодекса.
Таким образом, организация, применяющая порядок признания доходов
и расходов по методу начисления, учитывает расходы по приобретению
услуг в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, а
именно на дату их приобретения.
В соответствии с п. 11 ст. 250 и пп. 5 п. 1 ст. 265 Кодекса
внереализационными доходами (расходами) признаются доходы (расходы) в
виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, возникающей от
переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных
бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований
(обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том
числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением
официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации,
установленного Центральным банком Российской Федерации.
Согласно пп. 2 п. 7 ст. 271 Кодекса у
налогоплательщика-покупателя суммовая разница признается доходом на
дату погашения кредиторской задолженности за приобретенные товары
(работы, услуги), имущество, имущественные или иные права, а в случае
предварительной оплаты - на дату приобретения товара (работ, услуг),
имущества, имущественных или иных прав.
Согласно абз. 2 п. 9 ст. 272 Кодекса у
налогоплательщика-покупателя суммовая разница признается расходом на
дату погашения кредиторской задолженности за приобретенные товары
(работы, услуги), имущество, имущественные или иные права, а в случае
предварительной оплаты - на дату приобретения товаров (работ, услуг),
имущества, имущественных или иных прав.
Учитывая изложенное, суммовая разница у налогоплательщика -
покупателя услуг признается расходом на дату погашения кредиторской
задолженности за приобретаемые услуги, а в случае предварительной
оплаты - на дату приобретения услуг.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
17 июля 2007 г.
N 03-03-06/2/127 |