ОРГАНИЗАЦИЯ - ПЛАТЕЛЬЩИК ЕНВД ОСУЩЕСТВЛЯЕТ
ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКУЮ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ В ВИДЕ РОЗНИЧНОЙ
ТОРГОВЛИ ПРОДУКТАМИ ПИТАНИЯ. ПРИ ЭТОМ В СВОЕЙ
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИЯ ИСПОЛЬЗУЕТ ТОРГОВОЕ
ОБОРУДОВАНИЕ ЕДИНСТВЕННОГО УЧРЕДИТЕЛЯ - ФИЗИЧЕСКОГО
ЛИЦА. УСТАВНЫЙ КАПИТАЛ НА 100% СОСТОИТ ИЗ ВКЛАДА ЭТОГО
УЧРЕДИТЕЛЯ. ПОДЛЕЖИТ ЛИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ НАЛОГОМ НА
ПРИБЫЛЬ И НДФЛ ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ВЫГОДА ОТ БЕЗВОЗМЕЗДНОГО
ПОЛЬЗОВАНИЯ ИМУЩЕСТВОМ УЧРЕДИТЕЛЯ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
15 августа 2007 г.
N 03-11-04/3/324
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на письмо по
вопросу о порядке применения системы налогообложения в виде единого
налога на вмененный доход при безвозмездном пользовании имуществом
сообщает следующее.
Исходя из ситуации, изложенной в письме, организация осуществляет
розничную торговлю продуктами питания и в своей деятельности
использует торговое оборудование, полученное от единственного
учредителя - физического лица (уставный капитал на 100% состоит из
вклада физического лица - учредителя) по договору безвозмездного
пользования.
В соответствии со ст. 689 Гражданского кодекса Российской
Федерации (далее - ГК РФ) по договору безвозмездного пользования
(договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или
передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне
(ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том
состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в
состоянии, обусловленном договором.
К договору безвозмездного пользования применяются правила,
предусмотренные ст. 607, п. 1 и абз. 1 п. 2 ст. 610, п. п. 1 и 3 ст.
615, п. 2 ст. 621, п. п. 1 и 3 ст. 623 ГК РФ.
Согласно рекомендациям, выработанным Президиумом Высшего
Арбитражного Суда Российской Федерации по обзору практики разрешения
арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений
гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), для
оценки размера дохода при безвозмездном пользовании имуществом следует
руководствоваться п. 8 ст. 250 Кодекса. При этом указано, что в силу
этой нормы доход в виде безвозмездно полученного имущества (работ,
услуг) или имущественных прав признается в качестве внереализационного
дохода. Применение п. 8 ст. 250 Кодекса не ограничено только
имущественными правами, представляющими собой требования к третьим
лицам. Установленный указанной нормой принцип определения дохода при
безвозмездном получении имущества, заключающийся в его оценке исходя
из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 40 Кодекса,
подлежит применению и при оценке дохода, возникающего при
безвозмездном получении имущественного права, в том числе права
пользования вещью (Информационное письмо Президиума ВАС РФ от
22.12.2005 N 98).
Таким образом, при осуществлении предпринимательской деятельности
в сфере розничной торговли, облагаемой единым налогом на вмененный
доход, экономическая выгода организации в виде имущественного права на
торговое оборудование, полученное в безвозмездное пользование,
подлежит обложению налогом на прибыль. По налогу на доходы физических
лиц в данном случае не возникает объекта налогообложения.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
15 августа 2007 г.
N 03-11-04/3/324 |