О ДОКУМЕНТАХ, НА ОСНОВАНИИ КОТОРЫХ
НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОМ МОГУТ БЫТЬ УСТАНОВЛЕНЫ НОРМАТИВЫ
ТЕХНОЛОГИЧЕСКИХ ПОТЕРЬ И ЕСТЕСТВЕННОЙ УБЫЛИ,
УЧИТЫВАЕМЫЕ ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
29 августа 2007 г.
N 03-03-06/1/606
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
ваше письмо и сообщает следующее.
В целях гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму
произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270
Кодекса).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные
затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса, убытки),
осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, при условии, что они
произведены для осуществления деятельности, направленной на получение
дохода (п. 1 ст. 252 Кодекса).
Перечень материальных расходов, учитываемых при определении
налоговой базы по налогу на прибыль, установлен ст. 254 Кодекса.
Согласно пп. 2 п. 7 ст. 254 Кодекса к материальным расходам
приравниваются потери от недостачи и (или) порчи при хранении и
транспортировке материально-производственных запасов в пределах норм
естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном
Постановлением Правительства Российской Федерации от 12.11.2002 N 814
"О Порядке утверждения норм естественной убыли при хранении и
транспортировке товарно-материальных ценностей".
Указанным Постановлением предусмотрено, что нормативы
разрабатываются министерствами и ведомствами с учетом технологических
условий хранения и транспортировки материально-производственных
запасов, климатического и сезонного факторов, влияющих на их
естественную убыль.
До 1 июля 2007 г. налогоплательщики определяли потери в
соответствии с Приказом Минсельхоза России от 16.08.2006 N 235 "Об
утверждении норм естественной убыли", которым утверждены нормы
естественной убыли при производстве и обороте (за исключением
розничной продажи) этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей
продукции.
Приказом Минсельхоза России от 14.06.2007 N 323 "Об утверждении
норм естественной убыли" утверждены нормы естественной убыли при
производстве и обороте (за исключением розничной продажи) этилового
спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, действующие до 1
июля 2008 г.
Нормы естественной убыли при хранении этилового спирта утверждены
Приказом Минсельхоза России от 12.12.2006 N 463.
В соответствии с пп. 3 п. 7 ст. 254 Кодекса к материальным
расходам для целей налогообложения прибыли приравниваются
технологические потери при производстве и (или) транспортировке.
В связи с принятием Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ "О
внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской
Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации
о налогах и сборах" с 1 января 2006 г. вступила в действие новая
редакция пп. 3 п. 7 ст. 254 Кодекса, согласно которой к материальным
расходам для целей налогообложения прибыли приравниваются
технологические потери при производстве и (или) транспортировке.
Технологическими потерями признаются потери при производстве и (или)
транспортировке товаров (работ, услуг), обусловленные технологическими
особенностями производственного цикла и (или) процесса
транспортировки, а также физико-химическими характеристиками
применяемого сырья.
Порядок отраслевого урегулирования вопросов разработки и
утверждения нормативов технологических потерь при производстве и (или)
транспортировке не является предметом ведения законодательства о
налогах и сборах.
Исходя из технологических особенностей собственного
производственного цикла и процесса транспортировки, налогоплательщики
могут определять нормативы образования безвозвратных отходов каждого
конкретного вида сырья и материалов, используемых в производстве.
Данные нормативы на предприятии могут быть установлены, в частности,
технологическими картами, сметами технологического процесса или иными
аналогичными документами, являющимися внутренними документами, не
имеющими унифицированной формы, которые разрабатываются специалистами
предприятия, контролирующими технологический процесс (например,
технологами), и утверждаются уполномоченными руководством предприятия
лицами (например, главным технологом или главным инженером).
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
29 августа 2007 г.
N 03-03-06/1/606 |