О ПОРЯДКЕ УЧЕТА ДЛЯ ЦЕЛЕЙ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА
НА ПРИБЫЛЬ РАСХОДОВ В ВИДЕ ПЕРИОДИЧЕСКИХ ПЛАТЕЖЕЙ
ЗА ПРАВО ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ТОВАРНОГО ЗНАКА
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
31 августа 2007 г.
N 03-03-06/1/626
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу о порядке учета расходов в виде периодических
платежей за право использования товарного знака для целей
налогообложения прибыли и сообщает следующее.
В соответствии с пп. 37 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) в составе прочих расходов,
связанных с производством и реализацией, учитываются периодические
(текущие) платежи за пользование правами на результаты
интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации (в
частности, правами, возникающими из патентов на изобретения,
промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности).
В связи с этим расходы в виде периодических платежей за право
использования товарного знака могут быть учтены налогоплательщиком при
определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в составе
прочих расходов, связанных с производством и реализацией.
Указанные расходы учитываются для целей налогообложения при
условии их соответствия критериям, установленным п. 1 ст. 252 Кодекса.
Так, расходы в виде периодических платежей за право использования
товарного знака должны быть обоснованы и документально подтверждены.
Следует отметить, что обоснованность расходов, учитываемых при
расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств,
свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить
экономический эффект в результате реальной предпринимательской или
иной экономической деятельности.
Учитывая, что в налоговом законодательстве не используется
понятие экономической целесообразности и не регулируется порядок и
условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, обоснованность
расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не
может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности,
эффективности или полученного результата. В силу принципа свободы
экономической деятельности (ч. 1 ст. 8 Конституции Российской
Федерации) налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой
риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и
целесообразность. При этом обязанность осуществления проверки
экономической обоснованности произведенных налогоплательщиком расходов
возложена на налоговые органы.
Одновременно сообщаем, что в соответствии с п. 11.3 Регламента
Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного Приказом
Министерства финансов Российской Федерации от 23.03.2005 N 45н,
обращения по оценке конкретных хозяйственных ситуаций по существу в
Департаменте не рассматриваются.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН
31 августа 2007 г.
N 03-03-06/1/626 |