ОРГАНИЗАЦИЯ, ПРИМЕНЯЮЩАЯ УСН, ПРИНЯЛА НА
РАБОТУ ИНОСТРАННОГО ГРАЖДАНИНА. ДОЛЖНА ЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ
НАЧИСЛЯТЬ НА ВЫПЛАТЫ В ПОЛЬЗУ ДАННОГО ИНОСТРАННОГО
ГРАЖДАНИНА СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ ПЕНСИОННОЕ
СТРАХОВАНИЕ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
3 июля 2007 г.
N 21-11/062775@
(Д)
В пп. 1 п. 1 ст. 235 НК РФ установлено, что плательщиками ЕСН
признаются лица, производящие выплаты физическим лицам, в том числе
организации.
В соответствии со ст. 236 НК РФ объектом обложения ЕСН для
организаций-налогоплательщиков признаются выплаты и иные
вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым и
гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение
работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых
индивидуальным предпринимателям, адвокатам и нотариусам, занимающимся
частной практикой), а также по авторским договорам.
Согласно п. 1 ст. 237 НК РФ при определении налоговой базы по ЕСН
учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм,
указанных в ст. 238 НК РФ) вне зависимости от формы, в которой
осуществляются данные выплаты.
С 1 января 2003 г. норм, которые определяют особенности
налогообложения ЕСН с выплат, производимых в пользу иностранных
граждан, в НК РФ не содержится.
В ст. 11 ТК РФ указано, что трудовым законодательством и иными
актами, содержащими нормы трудового права, регулируются трудовые
отношения и иные непосредственно связанные с ними отношения.
Все работодатели (физические лица и юридические лица независимо
от их организационно-правовых форм и форм собственности) в трудовых
отношениях и иных непосредственно связанных с ними отношениях с
работниками обязаны руководствоваться положениями трудового
законодательства и иных актов, содержащих нормы трудового права.
Таким образом, иностранные граждане, работающие в организациях на
территории РФ, исполняют свои трудовые обязанности на условиях,
подпадающих под действие норм ТК РФ.
Следовательно, выплаты, начисленные в их пользу, являются
выплатами в рамках трудового договора и признаются объектом
налогообложения ЕСН.
Исчисление ЕСН производится по ставкам, установленным ст. 241 НК
РФ в части федерального бюджета и бюджетов государственных социальных
внебюджетных фондов.
Исчисление ЕСН в части Фонда социального страхования РФ не должно
производиться, если с физическим лицом, в том числе иностранным
гражданином, заключен договор гражданско-правового характера на
выполнение работ или оказание услуг или авторский договор, поскольку
выплаты по этим договорам не включаются в налоговую базу ЕСН в части
ФСС РФ на основании п. 3 ст. 238 НК РФ.
Начисление ЕСН в части фондов обязательного медицинского
страхования производится в общеустановленном порядке. То есть на все
выплаты и иные вознаграждения, начисляемые
налогоплательщиком-организацией в пользу иностранных граждан по
трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является
выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.
Относительно порядка исчисления ЕСН в федеральный бюджет и
страховых взносов на обязательное пенсионное страхование необходимо
учитывать следующее.
В ст. 7 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об
обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее -
Закон N 167-ФЗ) установлено, что застрахованными являются лица, на
которых распространяется обязательное пенсионное страхование в
соответствии с данным законом.
Застрахованными лицами являются граждане РФ, а также постоянно
или временно проживающие на территории РФ иностранные граждане и лица
без гражданства, работающие по трудовому договору или по договору
гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение
работ и оказание услуг, а также по авторскому или лицензионному
договору.
К застрахованным лицам Закон N 167-ФЗ не относит иностранных
граждан, временно пребывающих на территории РФ.
Согласно ст. 2 Федерального закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О
правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации":
- постоянно проживающим в РФ иностранным гражданином является
лицо, получившее вид на жительство;
- временно проживающим в РФ иностранным гражданином является
лицо, получившее разрешение на временное проживание;
- временно пребывающим в РФ иностранным гражданином является
лицо, прибывшее в Российскую Федерацию на основании визы или в
порядке, не требующем получения визы, и получившее миграционную карту,
но не имеющее вида на жительство или разрешения на временное
проживание.
Взносы на обязательное пенсионное страхование начисляются на
выплаты, производимые только в пользу постоянно и временно проживающих
на территории РФ иностранных граждан и лиц без гражданства, которые в
соответствии с законодательством являются лицами, застрахованными в
Пенсионном фонде РФ.
В соответствии с п. 2 ст. 243 НК РФ сумма ЕСН, подлежащая уплате
в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму
начисленных ими за тот же период взносов на обязательное пенсионное
страхование, рассчитанных по тарифам, установленным Законом N 167-ФЗ.
В отношении застрахованных в Пенсионном фонде РФ иностранных
граждан исчисление единого социального налога в части федерального
бюджета производится с применением налогового вычета, сумма которого
должна быть равна сумме начисленных взносов на обязательное пенсионное
страхование.
На выплаты и вознаграждения, производимые в пользу иностранных
граждан, не застрахованных органами Пенсионного фонда РФ, взносы на
обязательное пенсионное страхование не начисляются, а ЕСН в
федеральный бюджет исчисляется полностью, так как налоговый вычет в
данном случае не применяется.
В соответствии с п. 2 ст. 346.11 НК РФ применение упрощенной
системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение
от обязанности по уплате ЕСН. При этом такие организации на основании
Закона N 167-ФЗ должны уплачивать страховые взносы на обязательное
пенсионное страхование.
Согласно п. 2 ст. 10 Закона N 167-ФЗ объектом обложения и базой
для начисления страховых взносов в ПФР являются объект налогообложения
и налоговая база по ЕСН, установленные гл. 24 НК РФ.
Таким образом, организации, которые применяют упрощенную систему,
начисляют взносы на обязательное пенсионное страхование на выплаты
иностранным гражданам в изложенном порядке на основаниях,
предусмотренных законодательством.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы РФ 2 класса
Т.А.ПЫХТИНА
3 июля 2007 г.
N 21-11/062775@ |