ФИЗИЧЕСКОЕ ЛИЦО ПОЛУЧИЛО ОТ ОРГАНИЗАЦИИ -
НЕРЕЗИДЕНТА РФ ЗАЕМНЫЕ СРЕДСТВА В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ.
УСЛОВИЯМИ ДОГОВОРА ПРЕДУСМОТРЕНО, ЧТО ПОГАШЕНИЕ ЗАЙМА
И УПЛАТА ПРОЦЕНТОВ ПО НЕМУ ПРОИЗВОДЯТСЯ ЕДИНОВРЕМЕННО
ПО ИСТЕЧЕНИИ ТРЕХ ЛЕТ СО ДНЯ ВЫДАЧИ ЗАЕМНЫХ СРЕДСТВ.
ПРОЦЕНТНАЯ СТАВКА ЗА ПОЛЬЗОВАНИЕ ЗАЕМНЫМИ СРЕДСТВАМИ
УСТАНОВЛЕНА В РАЗМЕРЕ 9% ГОДОВЫХ. ВОЗНИКАЕТ ЛИ В ЭТОМ
СЛУЧАЕ ОБЛАГАЕМЫЙ НДФЛ ДОХОД В ВИДЕ МАТЕРИАЛЬНОЙ
ВЫГОДЫ, ПОЛУЧЕННЫЙ ОТ ЭКОНОМИИ НА ПРОЦЕНТАХ ЗА
ПОЛЬЗОВАНИЕ ЗАЕМНЫМИ СРЕДСТВАМИ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
6 июля 2007 г.
N 28-11/064316
(Д)
На основании ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы
учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в
денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение
которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды,
определяемой в соответствии со ст. 212 Налогового кодекса РФ.
Доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды,
является выгода, полученная от экономии на процентах за пользование
налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от
организаций или индивидуальных предпринимателей, за исключением
материальной выгоды, полученной в связи с операциями с кредитными
картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о
предоставлении кредитной карты. Об этом сказано в пп. 1 п. 1 ст. 212
Налогового кодекса РФ.
Согласно пп. 2 п. 2 ст. 212 НК РФ при получении
налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды налоговая база
определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными
(кредитными) средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной
исходя из 9% годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из
условий договора.
Определение налоговой базы при получении дохода в виде
материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными
(кредитными) средствами осуществляется налогоплательщиком в сроки,
определяемые в пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ, но не реже чем один раз в
налоговый период, установленный ст. 216 НК РФ.
В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ при получении
налогоплательщиком доходов в виде материальной выгоды дата
фактического получения такого дохода определяется как день уплаты
налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным)
средствам, приобретения товаров (работ, услуг), ценных бумаг.
Таким образом, в случае получения физическим лицом от организации
заемных средств в иностранной валюте на условиях уплаты процентов по
договору займа в размере 9% годовых дохода в виде материальной выгоды
от экономии на процентах за пользование заемными средствами у этого
физического лица не возникает.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы РФ 2 класса
Т.А.ПЫХТИНА
6 июля 2007 г.
N 28-11/064316 |