ОРГАНИЗАЦИЯ НЕ ПОДТВЕРДИЛА ПРАВО НА ПРИМЕНЕНИЕ
СТАВКИ НДС 0% ПО ЭКСПОРТНЫМ ОПЕРАЦИЯМ В РЕСПУБЛИКУ
БЕЛАРУСЬ, В СВЯЗИ С ЧЕМ БЫЛА ВЫНУЖДЕНА НАЧИСЛИТЬ НДС
ПО СТАВКЕ 18%. ДАННЫЕ СУММЫ НДС ПОКУПАТЕЛЮ НЕ
ПРЕДЪЯВЛЯЛИСЬ. ВПРАВЕ ЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕСТЬ ЭТИ СУММЫ
В СОСТАВЕ ПРОЧИХ РАСХОДОВ, СВЯЗАННЫХ С ПРОИЗВОДСТВОМ И
РЕАЛИЗАЦИЕЙ, ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ В
СООТВЕТСТВИИ С ПП. 1 П. 1 СТ. 264 НК РФ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
17 июля 2007 г.
N 03-03-06/1/498
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу включения в целях налогообложения прибыли в состав
прочих расходов сумм НДС по экспортным операциям на территорию
Республики Беларусь и сообщает следующее.
Налогообложение налогом на добавленную стоимость российских
товаров, реализуемых с территории Российской Федерации на территорию
Республики Беларусь, осуществляется в соответствии с нормами разд. II
"Порядок применения косвенных налогов при экспорте товаров" Положения
о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их
уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и
Республикой Беларусь, являющегося неотъемлемой частью Соглашения между
Правительством Российской Федерации и Правительством Республики
Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте
товаров, выполнении работ, оказании услуг от 15 сентября 2004 г.
Налогообложение товаров, не происходящих с территории Российской
Федерации и реализуемых с территории Российской Федерации на
территорию Республики Беларусь, регламентируется нормами гл. 21 "Налог
на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс).
Согласно положениям вышеуказанных нормативных актов при
реализации как российских товаров, так и товаров, не происходящих с
территории Российской Федерации, вывезенных с территории Российской
Федерации на территорию Республики Беларусь, применяется нулевая
ставка налога на добавленную стоимость при представлении в налоговые
органы документов, обосновывающих правомерность применения ставки
налога в размере 0 процентов. Указанные документы представляются в
налоговые органы в течение 90 дней с момента отгрузки (передачи)
российских товаров или 180 дней с момента отгрузки (передачи) товаров,
не происходящих с территории Российской Федерации.
В случае неподтверждения правомерности применения нулевой ставки
налога на добавленную стоимость в установленные сроки налог подлежит
уплате в бюджет за тот налоговый период, на который приходится день
отгрузки (передачи) товаров. При этом налогоплательщик имеет право на
возврат уплаченных сумм налога в течение трех лет со дня возникновения
обязанности по уплате налога при представлении в налоговые органы
вышеуказанных документов в порядке, установленном ст. ст. 171, 172 и
176 Кодекса.
Таким образом, сумма уплаченного НДС как возмещаемого налога не
может быть включена при определении налоговой базы по налогу на
прибыль в состав прочих расходов, связанных с производством и
реализацией, согласно пп. 19 п. 1 ст. 270 Кодекса. Иной порядок ст.
170 Кодекса не предусмотрен.
Уплаченная в бюджет сумма НДС относится на расходы организации,
не учитываемые в целях налогообложения прибыли.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
17 июля 2007 г.
N 03-03-06/1/498 |