ОБЛАГАЮТСЯ ЛИ НДС РАБОТЫ (УСЛУГИ), СВЯЗАННЫЕ
НЕПОСРЕДСТВЕННО С НЕДВИЖИМЫМ ИМУЩЕСТВОМ (КАНАТНЫЕ
ДОРОГИ, ПОДЪЕМНЫЕ МЕХАНИЗМЫ И Т.П.) ИЛИ ДВИЖИМЫМ
ИМУЩЕСТВОМ (ПЕРЕДВИЖНЫЕ ПОДЪЕМНЫЕ МАШИНЫ), НАХОДЯЩИМСЯ
ЗА ПРЕДЕЛАМИ РФ? ПРИ ЭТОМ ПОКУПАТЕЛЬ РАБОТ (УСЛУГ) НЕ
ОСУЩЕСТВЛЯЕТ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ НА ТЕРРИТОРИИ РФ
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
8 мая 2007 г.
N 19-11/42174
(Д)
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом
налогообложения признаются операции по реализации товаров (работ,
услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и
передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по
соглашению отступного и новации, а также передача имущественных прав.
Статья 148 НК РФ определяет место реализации работ (услуг) для
целей налогообложения НДС.
По общему правилу местом реализации работ (услуг) является место
деятельности организации или индивидуального предпринимателя, которые
выполняют работы (оказывают услуги). Подпункты 1-4.1 пункта 1 статьи
148 НК РФ являются исключением из данного правила.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1.1 статьи 148 НК РФ местом
реализации работ (услуг) не признается территория РФ, если:
- работы (услуги) связаны непосредственно с недвижимым имуществом
(за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания,
а также космических объектов), находящимся за пределами РФ.
К таким работам (услугам), в частности, относятся строительные,
монтажные, строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные работы,
работы по озеленению, услуги по аренде;
- работы (услуги) связаны непосредственно с находящимся за
пределами территории РФ движимым имуществом, а также находящимися за
пределами территории РФ воздушными, морскими судами и судами
внутреннего плавания.
К таким работам (услугам) относятся, в частности, монтаж, сборка,
переработка, обработка, ремонт, техническое обслуживание;
- услуги фактически оказываются за пределами РФ в сфере культуры,
искусства, образования (обучения), физической культуры, туризма,
отдыха, спорта.
При этом на основании пункта 4 статьи 148 НК РФ документами,
подтверждающими место выполнения работ (оказания услуг), являются:
- контракт, заключенный с иностранными или российскими лицами;
- документы, подтверждающие факт выполнения работ (оказания
услуг).
Таким образом, в случае оказания российской организацией услуг,
относящихся согласно Общероссийскому классификатору видов
экономической деятельности ОК 029-2001 (КДЕС Ред. 1), введенному в
действие постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 N 454-ст с 1
января 2003 года, к работам (услугам), перечисленным в подпунктах 1 и
3 пункта 1.1 статьи 148 НК РФ, иностранной организации, не являющейся
резидентом РФ, местом реализации данных услуг территория России не
признается и соответственно налогообложение НДС указанных услуг на
территории РФ не производится при выполнении условий, изложенных в
пункте 4 статьи 148 НК РФ.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Т.А. Пыхтина
8 мая 2007 г.
N 19-11/42174 |