О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ЕСН И НДФЛ СУММ ОПЛАТЫ УЧЕБНОГО
ОТПУСКА РАБОТНИКА В РАЗМЕРЕ СРЕДНЕГО ЗАРАБОТКА И ОБ
ОТСУТСТВИИ ОСНОВАНИЙ ДЛЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ЕСН И НДФЛ
СУММ ОПЛАТЫ РАБОТОДАТЕЛЕМ ПРОЕЗДА РАБОТНИКА К МЕСТУ
НАХОЖДЕНИЯ УЧЕБНОГО ЗАВЕДЕНИЯ И ОБРАТНО
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
24 июля 2007 г.
N 03-04-06-01/260
(НАБ 07-17)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики <...> о
налогообложении налогом на доходы физических лиц ученического отпуска
и оплаты проезда к месту нахождения учебного заведения и в
соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Статьей 173 Трудового кодекса Российской Федерации определено,
что работникам, направленным на обучение работодателем или поступившим
самостоятельно в имеющие государственную аккредитацию образовательные
учреждения высшего профессионального образования независимо от их
организационно-правовых форм по заочной и очно-заочной (вечерней)
форме обучения, успешно обучающимся в этих учреждениях, работодатель
предоставляет дополнительные отпуска с сохранением среднего заработка.
Кроме того, работникам, успешно обучающимся на заочной форме
обучения в имеющих государственную аккредитацию образовательных
учреждениях высшего профессионального образования, 1 раз в учебном
году работодатель оплачивает проезд к месту нахождения
соответствующего учебного заведения и обратно.
Статьями 217 и 238 Кодекса установлен перечень доходов, не
облагаемых налогом на доходы физических лиц и единым социальным
налогом.
В соответствии с п. 3 ст. 217 и пп. 2 п. 1 ст. 238 Кодекса не
облагаются налогом на доходы физических лиц и единым социальным
налогом все виды установленных законодательством Российской Федерации,
законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями
представительных органов местного самоуправления компенсационных
выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с
законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с
возмещением иных расходов, включая расходы на повышение
профессионального уровня работников.
Следовательно, оплата работодателем проезда к месту нахождения
учебного заведения и обратно не подлежит налогообложению налогом на
доходы физических лиц и единым социальным налогом.
Поскольку суммы оплаты учебного отпуска работника в размере
среднего заработка в п. 3 ст. 217 и пп. 2 п. 1 ст. 238 Кодекса не
включены, то они подлежат налогообложению налогом на доходы физических
лиц и единым социальным налогом в общеустановленном порядке.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН
24 июля 2007 г.
N 03-04-06-01/260 |