ОБ ОТСУТСТВИИ ОСНОВАНИЙ ДЛЯ УЧЕТА В СОСТАВЕ
РАСХОДОВ ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ И
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ЕСН СУММ ЕДИНОВРЕМЕННЫХ
ДОПОЛНИТЕЛЬНЫХ ВЫПЛАТ РАБОТНИКАМ В ВИДЕ
МАТЕРИАЛЬНОЙ ПОМОЩИ К ОТПУСКУ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
1 августа 2007 г.
N 03-03-06/4/103
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
ваше письмо от 12.07.2007 N 19-4/3171 по отдельным вопросам применения
налогового законодательства и сообщает следующее.
В соответствии со ст. 255 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) в расходы налогоплательщика на оплату начисления
работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие
начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом
работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные
начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников,
предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации,
трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
При этом согласно п. 23 ст. 270 Кодекса при определении налоговой
базы не учитываются расходы в виде сумм материальной помощи работникам
(в том числе для первоначального взноса на приобретение и (или)
строительство жилья, на полное или частичное погашение кредита,
предоставленного на приобретение и (или) строительство жилья,
беспроцентных или льготных ссуд на улучшение жилищных условий,
обзаведение домашним хозяйством и иные социальные потребности).
Исходя из изложенного, осуществляемые организацией единовременные
дополнительные выплаты работникам в виде материальной помощи к отпуску
не могут учитываться при определении налоговой базы по налогу на
прибыль организаций.
Пунктом 1 ст. 236 Кодекса определено, что объектом
налогообложения единым социальным налогом для налогоплательщиков,
производящих выплаты в пользу физических лиц, признаются выплаты и
иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу
физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом
которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по
авторским договорам.
Согласно п. 3 ст. 236 Кодекса указанные выплаты и иные
вознаграждения не признаются объектом налогообложения единым
социальным налогом, если у налогоплательщиков-организаций такие
выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу
на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
Учитывая, что организация осуществляет выплаты за счет средств,
которые не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль организаций,
данные единовременные выплаты материальной помощи к отпуску не
признаются объектом налогообложения по единому социальному налогу.
Что касается вопроса об оценке Минфином России налоговых
последствий каких-либо деяний налогоплательщика, сообщаем, что в
соответствии со ст. 34.2 Кодекса Министерство финансов Российской
Федерации дает письменные разъяснения налогоплательщикам, плательщикам
сборов и налоговым агентам по вопросам применения законодательства
Российской Федерации о налогах и сборах. Консультирование указанных
лиц по выбору наиболее оптимального для налогоплательщика порядка
уплаты налога, проведение экспертизы договоров, учредительных и иных
документов организаций, методик оценки показателей хозяйственной
деятельности этих лиц, а также оценка конкретных хозяйственных
операций к обязанностям Минфина России не относятся.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
1 августа 2007 г.
N 03-03-06/4/103 |