ОБ ОТСУТСТВИИ ОСНОВАНИЙ ДЛЯ ПРИЗНАНИЯ СУММЫ
ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ БЕЗНАДЕЖНОЙ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ
ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ПРИ НАЛИЧИИ АКТА
СУДЕБНОГО ПРИСТАВА-ИСПОЛНИТЕЛЯ О НЕВОЗМОЖНОСТИ
ВЗЫСКАНИЯ И ПОСТАНОВЛЕНИЯ ОБ ОКОНЧАНИИ ИСПОЛНИТЕЛЬНОГО
ПРОИЗВОДСТВА И ВОЗВРАЩЕНИИ ИСПОЛНИТЕЛЬНОГО ЛИСТА, А
ТАКЖЕ ОБ ОТСУТСТВИИ ОСНОВАНИЙ ДЛЯ ПРИЗНАНИЯ ИСТЕЧЕНИЕМ
СРОКА ИСКОВОЙ ДАВНОСТИ ПРОПУСКА СРОКА ПОВТОРНОГО
ПРЕДЪЯВЛЕНИЯ ИСПОЛНИТЕЛЬНОГО ЛИСТА К ИСПОЛНЕНИЮ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
5 сентября 2007 г.
N 03-03-06/1/644
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу о порядке списания дебиторской задолженности для
целей налогообложения прибыли и сообщает следующее.
В соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 265 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) убытки, полученные налогоплательщиком в
отчетном (налоговом) периоде в виде суммы безнадежных долгов, а в
случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по
сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет
средств резерва, приравниваются для целей налогообложения прибыли к
внереализационным расходам.
Согласно п. 2 ст. 266 Кодекса безнадежными долгами (долгами,
нереальными ко взысканию) признаются долги перед налогоплательщиком,
по которым истек установленный срок исковой давности, а также долги,
по которым в соответствии с гражданским законодательством
обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на
основании акта государственного органа или ликвидации организации.
Таким образом, Кодексом четко определены условия, при которых
задолженность может быть признана безнадежной и включена в состав
внереализационных расходов.
В отношении признания задолженности безнадежной на основании
постановления суда о невозможности взыскания долга и окончании
исполнительного производства сообщаем следующее.
Подпунктами 3, 4 п. 1 ст. 26 Федерального закона от 21.07.1997 N
119-ФЗ "Об исполнительном производстве" (далее - Федеральный закон N
119-ФЗ) установлено, что исполнительный документ, по которому
взыскание не производилось или произведено частично, возвращается
взыскателю, в частности, если невозможно установить адрес
должника-организации или место жительства должника-гражданина, место
нахождения имущества должника либо получить сведения о наличии
принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на
счетах и во вкладах или на хранении в банках или иных кредитных
организациях (за исключением случаев, когда настоящим Федеральным
законом предусмотрен розыск должника или его имущества), и если у
должника отсутствуют имущество или доходы, на которые может быть
обращено взыскание, и принятые судебным приставом-исполнителем все
допустимые законом меры по отысканию его имущества или доходов
оказались безрезультатными.
При окончании исполнительного производства судебный
пристав-исполнитель констатирует исключительно положения, закрепленные
пп. 3, 4 п. 1 ст. 26 Федерального закона N 119-ФЗ, и не делает выводы
о реальности или нереальности взыскания.
Проверка наличия или отсутствия должника или его имущества
производится судебным приставом-исполнителем на день проведения
исполнительных действий, поэтому п. 3 ст. 15 Федерального закона N
119-ФЗ установил правило о прерывании срока предъявления
исполнительного документа, а ст. 26 Федерального закона N 119-ФЗ
закрепила за взыскателем право нового предъявления исполнительного
документа в пределах срока предъявления. При этом отсутствие должника,
выявленное при предыдущем исполнении исполнительного документа, не
является основанием к отказу в его новом принятии.
Таким образом, акт судебного пристава-исполнителя о невозможности
взыскания и постановление об окончании исполнительного производства и
возвращении исполнительного документа не являются основанием для
признания суммы дебиторской задолженности безнадежной для целей
налогообложения.
Пропуск организацией срока повторного предъявления
исполнительного листа к исполнению в рамках гражданского
законодательства не может рассматриваться для целей налогообложения
прибыли в режиме истечения срока исковой давности и являться
основанием для признания задолженности безнадежной.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
5 сентября 2007 г.
N 03-03-06/1/644 |