О ПРИМЕНЕНИИ ИМУЩЕСТВЕННОГО НАЛОГОВОГО ВЫЧЕТА
ПО НДФЛ В ОТНОШЕНИИ ДОХОДОВ, ПОЛУЧЕННЫХ ОТ УСТУПКИ
ПРАВА ТРЕБОВАНИЯ ПО ДОГОВОРУ ДОЛЕВОГО СТРОИТЕЛЬСТВА
(ДОГОВОРУ ИНВЕСТИРОВАНИЯ ДОЛЕВОГО СТРОИТЕЛЬСТВА ИЛИ
ДРУГОМУ ДОГОВОРУ, СВЯЗАННОМУ С ДОЛЕВЫМ СТРОИТЕЛЬСТВОМ)
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
5 сентября 2007 г.
N 03-04-05-01/291
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо о порядке налогообложения доходов физических лиц, полученных от
уступки права требования, и в соответствии со ст. 34.2 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Статья 41 Кодекса определяет доход как экономическую выгоду в
денежной или натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее
оценки. При этом данная статья не устанавливает возможности
использования какого-либо расчета в целях определения экономической
выгоды.
Уменьшение дохода на сумму произведенных расходов в качестве
налоговых вычетов предусмотрено в ст. 210 Кодекса для определения
налоговой базы, а не величины дохода.
В соответствии со ст. 210 Кодекса при определении налоговой базы
учитываются все доходы налогоплательщика, полученные как в денежной,
так и в натуральной формах. При этом для доходов, в отношении которых
предусмотрена налоговая ставка 13%, налоговая база определяется как
денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению,
уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 -
220 Кодекса.
Подпунктом 1 п. 1 ст. 220 Кодекса предусмотрен имущественный
налоговый вычет в отношении доходов от продажи имущества.
Согласно п. 2 ст. 38 Кодекса под имуществом для целей
налогообложения понимаются виды объектов гражданских прав за
исключением имущественных прав. Таким образом, имущественные права в
налоговых целях исключаются из понятия имущества. Соответственно,
имущественный налоговый вычет не может применяться в отношении доходов
от реализации иных объектов гражданских прав, не относящихся к
имуществу, в том числе от уступки права требования.
Необходимо отметить, что Федеральным законом от 24.07.2007 N
216-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса
Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты
Российской Федерации" ст. 220 Кодекса дополнена положением, согласно
которому по правоотношениям, возникшим с 1 января 2007 г.,
налогоплательщик может воспользоваться имущественным налоговым вычетом
при уступке прав требования по договору долевого строительства
(договору инвестирования долевого строительства или другому договору,
связанному с долевым строительством).
Следовательно, данное положение на правоотношения, возникшие в
2003 - 2006 гг., не распространяется.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
5 сентября 2007 г.
N 03-04-05-01/291 |