О ВОЗМОЖНОСТИ УЧЕТА В СОСТАВЕ РАСХОДОВ ПРИ
ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ СУММЫ АМОРТИЗАЦИИ,
НАЧИСЛЕННОЙ ЗА ПОЛНЫЙ МЕСЯЦ В ОТНОШЕНИИ МАШИН И
МЕХАНИЗМОВ, ЗАНЯТЫХ В ТЕЧЕНИЕ МЕСЯЦА ОТ 10% ДО 40%
(НАХОДЯЩИХСЯ В ПРОСТОЕ)
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
6 сентября 2007 г.
N 03-03-06/1/645
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу начисления амортизации в отношении машин и
механизмов, находящихся в простое, и сообщает следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) в целях гл. 25 "Налог на прибыль
организаций" налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму
произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270
Кодекса).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные
затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса, убытки),
осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, при условии, что они
произведены для осуществления деятельности, направленной на получение
дохода (п. 1 ст. 252 Кодекса).
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные
затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Следует отметить, что обоснованность расходов, учитываемых при
расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств,
свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить
экономический эффект в результате реальной предпринимательской или
иной экономической деятельности.
Учитывая, что в налоговом законодательстве не используется
понятие экономической целесообразности и не регулируется порядок и
условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, обоснованность
расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не
может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности,
эффективности или полученного результата. В силу принципа свободы
экономической деятельности (ч. 1 ст. 8 Конституции Российской
Федерации) налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой
риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и
целесообразность.
Учитывая изложенное, считаем возможным учесть в составе расходов
суммы амортизации, начисленной за полный месяц в отношении машин и
механизмов, занятых в течение месяца от 10% до 40%, только при условии
подтверждения экономической целесообразности таких расходов. При этом
проверка экономической целесообразности произведенных
налогоплательщиком расходов возложена на налоговые органы.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
6 сентября 2007 г.
N 03-03-06/1/645 |