КОММЕРЧЕСКИЙ БАНК ОСУЩЕСТВЛЯЕТ СТРАХОВАНИЕ
ВКЛАДОВ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ. ВПРАВЕ ЛИ БАНК УЧЕСТЬ В
СОСТАВЕ РАСХОДОВ ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ
ЗАТРАТЫ В ВИДЕ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ ПО ОБЯЗАТЕЛЬНОМУ
СТРАХОВАНИЮ ВКЛАДОВ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ? В КАКОМ ПЕРИОДЕ
СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ БУДУТ ПРИЗНАВАТЬСЯ РАСХОДАМИ БАНКА
ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ, ЕСЛИ ОНИ ОПРЕДЕЛЕНЫ
ПО ИТОГАМ РАСЧЕТНОГО ПЕРИОДА И УПЛАЧЕНЫ В ЯНВАРЕ 2007
Г. ЗА IV КВАРТАЛ 2006 Г. И В АПРЕЛЕ 2007 Г. ЗА I
КВАРТАЛ 2007 Г.?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
20 апреля 2007 г.
N 20-12/036379
(Д)
В соответствии со ст. 2 Федерального закона от 23.12.2003
N 178-ФЗ "О внесении изменений в статьи 251 и 291 НК РФ" данный закон
вступает в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня его
официального опубликования и не ранее первого числа очередного
налогового периода по налогу на прибыль организаций.
Согласно Закону N 178-ФЗ п. 2 ст. 291 НК РФ дополнен пп. 20.1. На
основании указанного пункта к расходам банков, уменьшающим налоговую
базу по налогу на прибыль, относятся суммы страховых взносов банков,
установленных в соответствии с федеральным законом о страховании
вкладов физических лиц в банках РФ.
Пунктом 1 ст. 272 НК РФ определено, что расходы, принимаемые для
целей налогообложения с учетом положений гл. 25 НК РФ, признаются
таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся,
независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или)
иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст. ст. 318 -
320 НК РФ.
Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором
эти расходы возникают исходя из условий сделок.
Согласно п. 6 ст. 272 НК РФ расходы по обязательному и
добровольному страхованию (негосударственному пенсионному обеспечению)
признаются в качестве расходов в том отчетном (налоговом) периоде, в
котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были
перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых
(пенсионных) взносов. Если по условиям договора страхования
(негосударственного пенсионного обеспечения) предусмотрена уплата
страхового (пенсионного) взноса разовым платежом, то по договорам,
заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются
равномерно в течение срока действия договора пропорционально
количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.
В соответствии со ст. 5 Закона РФ от 27.11.1992 N 4015-1 "Об
организации страхового дела в Российской Федерации" страхователями
признаются юридические лица и дееспособные физические лица,
заключившие со страховщиками договоры страхования либо являющиеся
страхователями в силу закона.
В п. 5 ст. 1 Закона N 4015-1 указано, что действие данного Закона
не распространяется на отношения по обязательному страхованию вкладов
физических лиц в банках и страхованию экспортных кредитов от
коммерческих и политических рисков, осуществляемому государственной
корпорацией, которой право на осуществление такой деятельности
предоставлено федеральным законом, на основании которого она создана.
Согласно п. п. 1 и 2 ст. 36 Федерального закона от 23.12.2003
N 177-ФЗ "О страховании вкладов физических лиц в банках РФ" (далее -
Закон N 177-ФЗ) расчетным периодом для уплаты страховых взносов
является календарный квартал года. Расчетная база для исчисления
страховых взносов определяется как средняя хронологическая за
расчетный период ежедневных балансовых остатков на счетах по учету
вкладов, за исключением денежных средств во вкладах, которые не
подлежат страхованию в соответствии с Законом N 177-ФЗ.
В п. 11 ст. 36 Закона N 177-ФЗ указано, что уплата страховых
взносов производится в течение пяти дней со дня окончания расчетного
периода путем перевода денежных средств на счет агентства в Банке
России, на котором учитываются денежные средства Фонда обязательного
страхования вкладов.
Таким образом, при определении периода признания расходов в виде
страховых взносов по обязательному страхованию вкладов физических лиц
в банках РФ необходимо руководствоваться положениями п. 1 ст. 272 НК
РФ.
Например, страховые взносы, определенные по итогам расчетного
периода и уплаченные в январе 2007 г. за IV квартал 2006 г., в
соответствии с п. п. 1, 2 и 11 ст. 36 Закона N 177-ФЗ признаются
расходами в январе 2007 г. (период, следующий за расчетным периодом).
На основании Письма ФНС России от 16.03.2007 N ММ-8-02/193, если
страховые взносы определены и уплачены в апреле 2007 г. за расчетный
период - I квартал 2007 г., такие расходы признаются в апреле 2007 г.
Основание: Письмо Минфина России от 02.08.2005 N 03-03-04/2/37.
И.о. заместителя
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы РФ 1 класса
О.М.СПИЦЫНА
20 апреля 2007 г.
N 20-12/036379 |