МОЖЕТ ЛИ БАНК УЧИТЫВАТЬ В ЦЕЛЯХ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА
НА ПРИБЫЛЬ ВЫРУЧКУ ОТ ВЫБЫТИЯ, В ТОМ ЧИСЛЕ ПОГАШЕНИЯ,
ЦЕННЫХ БУМАГ ПРИ РАСЧЕТЕ ПОКАЗАТЕЛЯ "ВЫРУЧКА ОТ
РЕАЛИЗАЦИИ", ИСПОЛЬЗУЕМОГО ПРИ НОРМИРОВАНИИ РАСХОДОВ
НА РЕКЛАМУ? СЛЕДУЕТ ЛИ БАНКУ ОПРЕДЕЛЯТЬ РАСЧЕТНУЮ ЦЕНУ
ДИСКОНТНОГО ВЕКСЕЛЯ С УСЛОВИЕМ "ПО ПРЕДЪЯВЛЕНИЮ, НО НЕ
РАНЕЕ" В СЛУЧАЕ ЕГО ДОСРОЧНОГО ПОГАШЕНИЯ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
17 августа 2007 г.
N 03-03-06/2/154
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросам учета в целях налогообложения прибыли расходов,
осуществленных по отдельным операциям, и сообщает следующее.
1. По вопросу включения в сумму выручки от реализации товаров
(работ, услуг) доходов от операций с ценными бумагами для расчета
нормированных расходов на рекламу.
В соответствии с п. 4 ст. 264 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) в целях налогообложения прибыли организаций
в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией,
включаются расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление)
призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время
проведения массовых рекламных кампаний, а также расходы на иные виды
рекламы, не указанные в абз. 2 - 4 настоящего пункта, осуществленные
им в течение отчетного (налогового) периода. Для целей налогообложения
указанные расходы признаются в размере, не превышающем 1 процента
выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 Кодекса.
Пунктом 2 ст. 249 Кодекса определено, что выручка от реализации
определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за
реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права,
выраженные в денежной и (или) натуральной формах.
В соответствии со ст. 329 Кодекса доходом по операциям с ценными
бумагами признается выручка от продажи ценных бумаг в соответствии с
условиями договора реализации.
При этом при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг в
зависимости от их вида возникают как доход от реализации ценных бумаг
(как разница между ценой реализации (выбытия) и ценой приобретения
(погашения)), так и внереализационных доход в виде процентов
(дисконта).
Соответственно, выручка от реализации ценных бумаг учитывается
при расчете нормируемого расхода на рекламу согласно абз. 5 п. 4 ст.
264 Кодекса.
2. По вопросу о досрочном погашении дисконтного векселя с
условием "по предъявлению, но не ранее".
Пунктом 1 ст. 328 Кодекса определено, что в аналитическом учете
налогоплательщик самостоятельно отражает сумму доходов (расходов) в
сумме причитающихся в соответствии с условиями указанных договоров (по
ценным бумагам - в соответствии с условиями эмиссии, по векселям - с
условиями выпуска или передачи (продажи)) процентов отдельно по
каждому виду долгового обязательства с учетом ст. 269 Кодекса.
Сумма дохода (расхода) в виде процентов по долговым
обязательствам учитывается в аналитическом учете исходя из
установленной по каждому виду долговых обязательств доходности и срока
действия такого долгового обязательства в отчетном периоде на дату
признания доходов (расходов), определяемую в соответствии со ст. ст.
271 - 272 Кодекса.
По векселям со сроком "по предъявлении, но не ранее" доходность
определяется исходя из срока, равного фактическому сроку между датой
совершения операции по учету или размещению векселя и датой платежа,
указанной в векселе, то есть датой наступления минимального срока для
предъявления векселя к платежу.
Начиная с 1 января 2006 г. при определении расчетной цены
долговых ценных бумаг может быть использована ставка рефинансирования
Банка России.
В то же время, учитывая особенности обращения дисконтных
векселей, при определении их расчетной цены полагаем возможным
продолжать использовать метод расчета наращенных (накопленных) сумм
процентных выплат (доходов) к получению.
При досрочном погашении долгового обязательства проценты
определяются исходя из предусмотренной условиями договора процентной
ставки с учетом положений ст. 269 Кодекса и фактического времени
пользования заемными средствами. Вышеуказанный порядок применяется при
досрочном погашении собственных долговых обязательств, включая
дисконтные векселя.
С учетом этого при погашении векселя досрочно расчетная цена
векселя не определяется.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
17 августа 2007 г.
N 03-03-06/2/154 |