ОБ УЧЕТЕ В СОСТАВЕ ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫХ ДОХОДОВ
ИНДИВИДУАЛЬНОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯ, ПРИМЕНЯЮЩЕГО УСН,
СУММ ВОЗНАГРАЖДЕНИЙ, ПОЛУЧЕННЫХ ПО ДОГОВОРАМ
КОММЕРЧЕСКОЙ КОНЦЕССИИ И ВОЗМЕЗДНОГО ПРАВА ПОЛЬЗОВАНИЯ
ТОВАРНЫМ ЗНАКОМ, ЗАКЛЮЧЕННЫМ С ЮРИДИЧЕСКИМ ЛИЦОМ -
НЕРЕЗИДЕНТОМ РФ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
18 июля 2007 г.
N 03-11-05/161
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
ваше письмо по вопросу применения положений гл. 26.2 "Упрощенная
система налогообложения" Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) индивидуальным предпринимателем в отношении
определения доходов, полученных по договорам коммерческой концессии и
возмездного права пользования товарным знаком, заключенным с
юридическим лицом - нерезидентом, и сообщает следующее.
В соответствии со ст. 1027 Гражданского кодекса Российской
Федерации по договору коммерческой концессии одна сторона
(правообладатель) обязуется предоставить другой стороне (пользователю)
за вознаграждение на срок или без указания срока право использовать в
предпринимательской деятельности пользователя комплекс исключительных
прав, принадлежащих правообладателю, в том числе право на фирменное
наименование и (или) коммерческое обозначение правообладателя, на
охраняемую коммерческую информацию, а также на другие предусмотренные
договором объекты исключительных прав - товарный знак, знак
обслуживания.
Согласно ст. 1030 Гражданского кодекса Российской Федерации
вознаграждение по договору коммерческой концессии может выплачиваться
пользователем правообладателю в форме фиксированных разовых или
периодических платежей, отчислений от выручки или в иной форме,
предусмотренной договором.
Пунктом 1 ст. 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) предусмотрено, что индивидуальные предприниматели,
применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении
объекта налогообложения учитывают доходы от реализации товаров (работ,
услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в
соответствии со ст. 249 Кодекса, и внереализационные доходы,
определяемые в соответствии со ст. 250 Кодекса. При определении
объекта налогообложения не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251
Кодекса.
Пунктом 5 ст. 250 Кодекса определено, что внереализационными
доходами признаются, в частности, доходы от предоставления в
пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и
приравненные к ним средства индивидуализации (в частности, от
предоставления в пользование прав, возникающих из патентов на
изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной
собственности), если такие доходы не определяются налогоплательщиком в
порядке, установленном ст. 249 настоящего Кодекса.
Таким образом, суммы вознаграждений, полученных по договорам
коммерческой концессии и возмездного права пользования товарным
знаком, являются внереализационными доходами, определяемыми в
соответствии со ст. 250 Кодекса, и подлежат налогообложению независимо
от источников их возникновения, а именно доходов, полученных из
источников в Российской Федерации либо из источников за пределами
Российской Федерации. Данная норма распространяется на индивидуальных
предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
18 июля 2007 г.
N 03-11-05/161 |