О ПОРЯДКЕ УЧЕТА ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ ЕСХН РАСХОДОВ
НА ПРИОБРЕТЕНИЕ (СООРУЖЕНИЕ, ИЗГОТОВЛЕНИЕ)
ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ, НА МОНТАЖ И ДЕМОНТАЖ ОБОРУДОВАНИЯ,
НА ПРИОБРЕТЕНИЕ ПЕЧАТНЫХ ИЗДАНИЙ И ОТРАСЛЕВЫХ
СПРАВОЧНИКОВ, ПЛАТЕЖЕЙ ЗА ПОЛЬЗОВАНИЕ ПРАВАМИ НА
СЕЛЕКЦИОННЫЕ ДОСТИЖЕНИЯ, РАСХОДОВ В ВИДЕ ПОТЕРЬ ОТ
ПАДЕЖА ПТИЦЫ И ЖИВОТНЫХ, А ТАКЖЕ РАСХОДОВ НА ОПЛАТУ
ТРУДА И ПЛАТУ ЗА ОКАЗАНИЕ УСЛУГ ПО ГРАЖДАНСКО-ПРАВОВЫМ
ДОГОВОРАМ, А ТАКЖЕ ИНЫХ РАСХОДОВ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
7 сентября 2007 г.
N 03-11-04/1/21
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо о порядке учета расходов организацией, применяющей систему
налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый
сельхозналог), и по вопросам, относящимся к компетенции Департамента,
сообщаем следующее.
В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 346.5 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) организации, применяющие систему
налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, при
определении налоговой базы учитывают расходы на приобретение,
сооружение и изготовление основных средств.
Согласно абз. 6 пп. 2 п. 5 ст. 346.5 Кодекса расходы на
приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, учитываемые
в порядке, предусмотренном п. 4 названной статьи, отражаются в
последний день отчетного (налогового) периода и учитываются только по
оплаченным основным средствам, используемым при осуществлении
предпринимательской деятельности.
Таким образом, при расчете единого сельхозналога в состав
расходов может быть включена стоимость оплаченных основных средств при
условии их использования в предпринимательской деятельности.
В соответствии с п. 12 Положения по бухгалтерскому учету "Учет
основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Министерства
финансов Российской Федерации от 30.03.2001 N 26н, в первоначальную
стоимость основных средств включаются затраты на приведение их в
состояние, пригодное для использования.
Поскольку монтаж оборудования осуществляется самой организацией,
то стоимость монтажа должна быть включена в первоначальную стоимость
указанного оборудования.
Следует учитывать, что если в процессе реконструкции производится
демонтаж старого оборудования, подлежащего замене, то расходы на
демонтаж не увеличивают первоначальную стоимость новых основных
средств.
Пунктом 2 ст. 346.5 Кодекса определен перечень расходов,
учитываемых при определении объекта налогообложения у
налогоплательщиков, уплачивающих единый сельхозналог. Данный перечень
расходов является закрытым, и в нем отсутствуют расходы на демонтаж
оборудования. В связи с этим организация не вправе отнести такие
расходы в уменьшение налоговой базы при исчислении единого
сельхозналога.
В указанном перечне также не предусмотрены расходы на
приобретение печатных изданий и отраслевых справочников, расходы в
виде периодических платежей за пользование правами на селекционные
достижения в области птицеводства, расходы на оплату услуг организаций
по ведению реестра владельцев эмиссионных именных ценных бумаг.
Следовательно, такие расходы не уменьшают налоговую базу по налогу,
уплачиваемому в связи с применением единого сельхозналога.
В отношении расходов в виде потерь от падежа птицы и животных
отмечаем, что Федеральным законом от 17.05.2007 N 85-ФЗ "О внесении
изменений в главы 21, 26.1, 26.2 и 26.3 части второй Налогового
кодекса Российской Федерации" внесены дополнения в ст. 346.5 Кодекса.
Так с 1 января 2008 г. в соответствии с пп. 42 п. 2 данной статьи
организации, уплачивающие единый сельхозналог, могут включать в
расходы при определении налоговой базы расходы в виде потерь от падежа
птицы и животных в пределах норм, утверждаемых Правительством
Российской Федерации.
По расходам на оплату труда сообщаем, что при определении
налоговой базы налогоплательщики уменьшают полученные доходы на
предусмотренные пп. 6 п. 2 ст. 346.5 Кодекса расходы на оплату труда,
выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с
законодательством Российской Федерации.
На основании п. 3 ст. 346.5 Кодекса расходы, указанные в пп. 6 п.
2 данной статьи, принимаются к учету применительно к порядку,
предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций ст. 255
Кодекса.
Согласно п. 21 ст. 255 Кодекса к расходам на оплату труда
относятся затраты на оплату труда работников, не состоящих в штате
организации-налогоплательщика, за выполнение ими работ по заключенным
договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда),
за исключением оплаты труда по договорам гражданско-правового
характера, заключенным с индивидуальными предпринимателями.
Таким образом, затраты на оплату услуг по гражданско-правовому
договору учитываются налогоплательщиком в качестве расходов,
уменьшающих полученные им доходы, в целях применения единого
сельхозналога. При этом для подтверждения факта включения таких
средств в расходы требуется наличие соответствующих первичных
документов и договора.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
7 сентября 2007 г.
N 03-11-04/1/21 |