ОБЛАГАЮТСЯ ЛИ ЕСН И НДФЛ НАДБАВКИ, ВЫПЛАЧИВАЕМЫЕ
ВЗАМЕН СУТОЧНЫХ ЗА ВАХТОВЫЙ МЕТОД РАБОТЫ? СЛЕДУЕТ ЛИ
УЧИТЫВАТЬ ЭТИ СУММЫ ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
7 сентября 2007 г.
N 03-04-06-02/188
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу налогообложения единым социальным налогом и налогом
на доходы физических лиц надбавки взамен суточных за вахтовый метод
работы, а также учета данных выплат для целей налога на прибыль
организаций и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Согласно п. 3 ст. 217 и пп. 2 п. 1 ст. 238 Кодекса не подлежат
налогообложению налогом на доходы физических лиц и единым социальным
налогом все виды установленных законодательством Российской Федерации,
законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями
представительных органов местного самоуправления компенсационных
выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с
законодательством Российской Федерации), в частности, связанных с
выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.
В соответствии со ст. 302 "Гарантии и компенсации лицам,
работающим вахтовым методом" Трудового кодекса Российской Федерации
работникам, выполняющим работы вахтовым методом, за каждый календарный
день пребывания в местах производства работ в период вахты, а также за
фактические дни нахождения в пути от места расположения работодателя
(пункта сбора) до места выполнения работы и обратно выплачивается
взамен суточных надбавка за вахтовый метод работы.
Работникам организаций, не относящихся к бюджетной сфере,
надбавка за вахтовый метод работы выплачивается в размере и порядке,
устанавливаемых коллективным договором, локальным нормативным актом,
принимаемым с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной
организации, трудовым договором.
Учитывая изложенное, надбавка за вахтовый метод работы взамен
суточных не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц и
единым социальным налогом на основании п. 3 ст. 217 и пп. 2 п. 1 ст.
238 Кодекса.
В соответствии со ст. 255 Кодекса в расходы налогоплательщика на
оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или)
натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки,
компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями
труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы,
связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами
законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами
(контрактами) и (или) коллективными договорами.
Согласно п. 3 ст. 255 Кодекса к расходам на оплату труда в целях
налогообложения прибыли относятся, в частности, начисления
стимулирующего и (или) компенсационного характера, связанные с режимом
работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и
окладам за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда,
производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Таким образом, надбавка за вахтовый метод работы взамен суточных
учитывается в составе расходов на оплату труда при исчислении
налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
7 сентября 2007 г.
N 03-04-06-02/188 |