О ПОРЯДКЕ УПЛАТЫ ЕСН, СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ НА ОПС
И НДФЛ С ВЫПЛАТ, ПРОИЗВОДИМЫХ РОССИЙСКОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ
ИНОСТРАННОМУ ГРАЖДАНИНУ ЗА ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ ЗА РУБЕЖОМ,
В ТОМ ЧИСЛЕ ВОЗНАГРАЖДЕНИЙ ЗА ОКАЗАНИЕ УСЛУГ В
ИНОСТРАННОМ ГОСУДАРСТВЕ ПО ГРАЖДАНСКО-ПРАВОВЫМ
ДОГОВОРАМ, А ТАКЖЕ ОБ УЧЕТЕ ДАННЫХ ВЫПЛАТ ПРИ
ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
7 сентября 2007 г.
N 03-04-06-02/189
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросам уплаты единого социального налога, страховых
взносов на обязательное пенсионное страхование и налога на доходы
физических лиц с выплат, производимых российской организацией
иностранному гражданину за деятельность за рубежом, а также учета
данных выплат при исчислении налога на прибыль и в соответствии со ст.
34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
разъясняет следующее.
1. Единый социальный налог (далее - ЕСН) и страховые взносы на
обязательное пенсионное страхование.
Исходя из положений п. 1 ст. 236 Кодекса, с 1 января 2003 г.
налогоплательщики, в том числе российские организации, производящие
выплаты в пользу физических лиц, в том числе иностранных граждан и лиц
без гражданства, по трудовым, гражданско-правовым договорам, предметом
которых является выполнение работ, оказание услуг, и авторским
договорам, уплачивают ЕСН в общеустановленном порядке. При этом
объектом налогообложения ЕСН являются любые начисленные организацией в
пользу иностранных граждан и лиц без гражданства выплаты по упомянутым
договорам, связанные с выполнением работ (оказанием услуг) как на
территории Российской Федерации, так и за ее пределами (в филиалах,
представительствах, отделениях, бюро, корпунктах этих организаций и
т.д.).
Что касается уплаты организациями-страхователями страховых
взносов на обязательное пенсионное страхование за своих работников -
иностранных граждан, то согласно ст. 7 Федерального закона от
15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в
Российской Федерации" застрахованными лицами помимо граждан Российской
Федерации являются только иностранные граждане и лица без гражданства,
проживающие на территории Российской Федерации, если они работают по
трудовому договору или договору гражданско-правового характера,
предметом которого являются выполнение работ и оказание услуг, а также
по авторскому договору. Поэтому страховые взносы на обязательное
пенсионное страхование по выплатам в пользу иностранного работника, не
проживающего в Российской Федерации и поэтому не являющегося
застрахованным лицом по российскому законодательству, не уплачиваются
и, соответственно, налоговый вычет, предусмотренный при исчислении ЕСН
п. 2 ст. 243 Кодекса, не производится.
2. Налог на доходы физических лиц.
В соответствии со ст. 209 Кодекса объектом налогообложения
налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный
налоговыми резидентами Российской Федерации как от источников в
Российской Федерации, так и от источников за пределами Российской
Федерации, а для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами,
- только от источников в Российской Федерации.
Подпунктом 6 п. 3 ст. 208 Кодекса определено, что вознаграждения
за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу,
оказанную услугу, совершение действия за пределами Российской
Федерации для целей налогообложения относятся к доходам, полученным от
источников за пределами Российской Федерации.
В случае если работник все свои трудовые обязанности,
предусмотренные трудовым договором, выполняет по месту работы в
иностранном государстве, получаемое им вознаграждение является
вознаграждением за выполнение трудовых обязанностей на территории
иностранного государства, которое не относится к доходам от источников
в Российской Федерации.
Согласно п. 2 ст. 207 Кодекса налоговыми резидентами признаются
физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не
менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.
Таким образом, если в соответствующем календарном году физическое
лицо будет признано в соответствии со ст. 207 Кодекса налоговым
резидентом Российской Федерации, его вознаграждение за выполнение
обязанностей на территории иностранного государства подлежит
налогообложению налогом на доходы физических лиц по ставке 13%.
В случае если физическое лицо не является налоговым резидентом
Российской Федерации, то по таким доходам от источников в иностранном
государстве налог на территории Российской Федерации не взимается.
Аналогичным образом рассматривается вопрос о налогообложении
налогом на доходы физических лиц доходов физического лица в виде
вознаграждения за оказание услуг в иностранном государстве по
гражданско-правовым договорам.
3. Налог на прибыль организаций.
В соответствии с п. 1 ст. 252 Кодекса в целях гл. 25 "Налог на
прибыль организаций" расходами признаются обоснованные и документально
подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса,
убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, при условии,
что они произведены для осуществления деятельности, направленной на
получение дохода.
Согласно ст. 255 Кодекса в расходы налогоплательщика на оплату
труда, учитываемые при исчислении налога на прибыль, включаются любые
начисления работникам в денежной и (или) натуральной форме,
стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления,
связанные с режимом работы или условиями труда, премии и
единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с
содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства
РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными
договорами.
Согласно п. 21 ст. 255 Кодекса к расходам на оплату труда в целях
гл. 25 Кодекса относятся, в частности, расходы на оплату труда
работников, не состоящих в штате организации-налогоплательщика, за
выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового
характера (включая договоры подряда), за исключением оплаты труда по
договорам гражданско-правового характера, заключенным с
индивидуальными предпринимателями.
Таким образом, в случае если гражданин иностранного государства
является работником российской организации и между ними заключен
трудовой договор либо если этот гражданин (не являющийся
индивидуальным предпринимателем) оказывает услуги (выполняет работы)
на основании заключенного с российской организацией договора
гражданско-правового характера, то расходы по оплате труда указанного
гражданина учитываются российской организацией при определении
налогооблагаемой прибыли при условии, что они удовлетворяют
требованиям п. 1 ст. 252 Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
7 сентября 2007 г.
N 03-04-06-02/189 |