ОРГАНИЗАЦИЯ, ПРИМЕНЯЮЩАЯ УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ
С ОБЪЕКТОМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДЫ, В 2005 ГОДУ ВЗЯЛА
ВАЛЮТНЫЙ КРЕДИТ НА ТРИ ГОДА. ПО УСЛОВИЯМ КРЕДИТНОГО
ДОГОВОРА ПРОЦЕНТЫ НА КРЕДИТ НАЧИСЛЯЮТСЯ ЕЖЕДНЕВНО,
ВОЗВРАТ КРЕДИТА И УПЛАТА ПРОЦЕНТОВ ПРОИЗВОДЯТСЯ
ЕЖЕМЕСЯЧНО 22-ГО ЧИСЛА В СООТВЕТСТВИИ С ГРАФИКОМ
ПЛАТЕЖЕЙ. ОБЛАГАЮТСЯ ЛИ ЕДИНЫМ НАЛОГОМ ПОЛОЖИТЕЛЬНЫЕ
КУРСОВЫЕ РАЗНИЦЫ? КАКОВ ПОРЯДОК ИХ ОТРАЖЕНИЯ В КНИГЕ
УЧЕТА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
23 апреля 2007 г.
N 18-11/3/037127@
(Д)
Согласно пункту 1 статьи 346.15 НК РФ при определении объекта
налогообложения налогоплательщики, применяющие УСН, учитывают доходы
от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ, а
также внереализационные доходы, предусмотренные статьей 250 НК РФ.
Статьей 346.17 НК РФ установлено, что в целях главы 26.2 НК РФ
датой получения доходов признается день поступления денежных средств
на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ,
услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности
(оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).
На основании пункта 11 статьи 250 НК РФ внереализационными
доходами налогоплательщика признаются доходы в виде положительной
курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных
ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной
валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в
иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках,
проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты
к рублю РФ, установленного ЦБ РФ.
В соответствии с пунктом 8 статьи 271 НК РФ при применении метода
начисления доходы, выраженные в иностранной валюте, для целей
налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу,
установленному ЦБ РФ на дату признания соответствующего дохода.
Обязательства и требования, выраженные в иностранной валюте,
имущество в виде валютных ценностей пересчитываются в рубли по
официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату перехода права
собственности по операциям с указанным имуществом, прекращения
(исполнения) обязательств и требований и (или) на последний день
отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло
раньше.
Порядок признания доходов и расходов при кассовом методе
установлен статьей 273 НК РФ. При этом данная статья не содержит
положений, которые определяют порядок признания доходов и расходов в
виде положительных и отрицательных курсовых разниц, а также то, что
пересчет имущества в виде валютных ценностей в рубли по официальному
курсу, установленному ЦБ РФ, осуществляется с целью организации учета
доходов, выраженных в иностранной валюте, в совокупности с доходами,
стоимость которых выражена в рублях.
Следовательно, налогоплательщикам, применяющим упрощенную систему
и использующим кассовый метод учета доходов и расходов, доходы в виде
положительных курсовых разниц следует учитывать в порядке,
установленном пунктом 8 статьи 271 НК РФ.
Таким образом, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему,
имущество в виде валютных ценностей пересчитывают в рубли по
официальному курсу, установленному ЦБ РФ, и соответственно отражают в
Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных
предпринимателей, применяющих упрощенную систему, на дату перехода
права собственности по операциям с указанным имуществом и (или) на
последний день отчетного (налогового) периода в зависимости от того,
что произошло раньше.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Т.А. Пыхтина
23 апреля 2007 г.
N 18-11/3/037127@ |