О ПОРЯДКЕ ПРИЗНАНИЯ ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ
РАСХОДОВ НА РЕКЛАМУ В ОТНОШЕНИИ КОМБИНИРОВАННЫХ
РЕКЛАМНЫХ ПРОДУКТОВ С ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ ТОВАРНОГО ЗНАКА,
ЯВЛЯЮЩЕГОСЯ ЧАСТЬЮ ФИРМЕННОГО НАИМЕНОВАНИЯ ОРГАНИЗАЦИИ
И ИСПОЛЬЗУЕМОГО ЕЮ НА ЗАКОННЫХ ОСНОВАНИЯХ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
10 сентября 2007 г.
N 03-03-06/3/17
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
ваше письмо по вопросу признания при исчислении налоговой базы по
налогу на прибыль расходов на рекламу и сообщает следующее.
На основании ст. 11 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) институты, понятия и термины гражданского, семейного
и других отраслей законодательства Российской федерации, используемые
в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих
отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом.
Согласно ст. 2 Федерального закона от 18.07.1995 N 108-ФЗ "О
рекламе" (далее - Закон N 108-ФЗ) (утратившего силу с 01.07.2006)
реклама - это распространяемая в любой форме, с помощью любых средств
информация о физическом или юридическом лице, товарах, идеях и
начинаниях (рекламная информация), которая предназначена для
неопределенного круга лиц и призвана формировать или поддерживать
интерес к этим физическому, юридическому лицу, товарам, идеям и
начинаниям и способствовать реализации товаров, идей и начинаний.
Использование в рекламе объектов исключительных прав (интеллектуальной
собственности) допускается в порядке, предусмотренном
законодательством Российской Федерации.
В соответствии со ст. 22 Закона РФ от 23.09.1992 N 3520-1 "О
товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест
происхождения товаров" (далее - Закон N 3520-1) использованием
товарного знака считается применение его на товарах, для которых
товарный знак зарегистрирован, и (или) их упаковке правообладателем
или лицом, которому такое право предоставлено на основе лицензионного
договора. Использованием может быть признано также применение
товарного знака в рекламе, печатных изданиях, на официальных бланках,
на вывесках, при демонстрации экспонатов на выставках и ярмарках,
проводимых в Российской Федерации.
Статьей 26 Закона N 3520-1 предусмотрено, что право на
использование товарного знака может быть предоставлено
правообладателем (лицензиаром) другому юридическому лицу или
осуществляющему предпринимательскую деятельность физическому лицу
(лицензиату) по лицензионному договору в отношении всех или части
товаров, для которых он зарегистрирован.
В соответствии с пп. 28 п. 1 ст. 264 Кодекса в состав прочих
расходов, связанных с производством и реализацией, относятся расходы
на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров
(работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания, включая участие
в выставках и ярмарках, с учетом положений п. 4 ст. 264 Кодекса.
Пунктом 4 ст. 264 Кодекса предусмотрен перечень расходов, которые
могут быть учтены организацией как расходы на рекламу в целях гл. 25
"Налог на прибыль организаций" Кодекса. Предусмотренные указанным
пунктом расходы принимаются к вычету при определении налогооблагаемой
базы при наличии, соответственно, подтверждающих данные расходы
документов. Расходы налогоплательщика на иные виды рекламы, не
указанные в абз. 2 - 4 п. 4 ст. 264 Кодекса, осуществленные им в
течение налогового (отчетного) периода, для целей налогообложения
прибыли организаций признаются в размере, не превышающем 1 процента
выручки, определяемой в соответствии со ст. 249 Кодекса.
В случае если товарный знак является частью фирменного
наименования организации-налогоплательщика и используется им на
законных основаниях, то, по нашему мнению, комбинированный рекламный
продукт с использованием данного товарного знака отвечает критериям,
установленным п. 2 Закона N 108-ФЗ, и затраты на такую рекламу могут
быть отнесены налогоплательщиком к прочим расходам, связанным с
производством и реализацией, на основании пп. 28 п. 1 и п. 4 ст. 264
Кодекса как расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или)
реализуемых товаров, товарного знака.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
10 сентября 2007 г.
N 03-03-06/3/17 |