О ПОРЯДКЕ ОПРЕДЕЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НАЛОГУ
НА ПРИБЫЛЬ В ОТНОШЕНИИ ЗАПАСНЫХ ЧАСТЕЙ И ДЕТАЛЕЙ,
ПОЛУЧЕННЫХ В ПРОЦЕССЕ РЕМОНТА ВАГОНОВ И ПОДЛЕЖАЩИХ
ВОССТАНОВЛЕНИЮ (РЕМОНТУ) С ЦЕЛЬЮ ИХ ДАЛЬНЕЙШЕГО
ИСПОЛЬЗОВАНИЯ В ПРОИЗВОДСТВЕ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
10 сентября 2007 г.
N 03-03-06/1/656
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу учета в целях налогообложения прибыли запасных
частей и деталей, полученных в процессе ремонта вагонов и подлежащих
восстановлению (ремонту) с целью их дальнейшего использования в
производстве, и сообщает следующее.
Расходы, связанные с ремонтом вагонов, как собственных, так и
арендованных, учитываются в целях налогообложения прибыли как прочие
расходы в размере фактических затрат в соответствии с положениями ст.
260 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс). Для
особо сложных и дорогостоящих видов ремонта организация может
создавать резервы под предстоящие ремонты основных средств в порядке,
установленном ст. 324 Кодекса.
В соответствии с п. п. 5 и 9 Положения по бухгалтерскому учету
"Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного
Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н (ред. от 27.11.2006),
запасные части, полученные при выбытии оборудования, принимаются к
учету по фактической себестоимости, которая определяется исходя из их
текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. В
фактическую себестоимость деталей, пригодных к использованию после
проведения ремонта, включаются также затраты организации на их
восстановление (ремонт) на основании п. 11 ПБУ 5/01. Таким образом,
организация отражает в бухгалтерском учете расходы, связанные с
заменой и восстановлением (ремонтом) отдельных запчастей, деталей и
узлов.
Для целей налогообложения прибыли стоимость запасных частей,
полученных при демонтаже или разборке, при ликвидации выводимых из
эксплуатации основных средств, учитывается в составе внереализационных
доходов в соответствии с п. 13 ст. 250 Кодекса.
При этом согласно п. 2 ст. 254 Кодекса в составе материальных
расходов для целей налогообложения прибыли организаций учитывается
стоимость материально-производственных запасов в виде излишков,
выявленных в ходе инвентаризации, и (или) имущества, полученного при
демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, в
размере суммы налога, исчисленной с дохода, предусмотренного п. п. 13
и 20 ч. 2 ст. 250 Кодекса.
Таким образом, в налоговом учете организации, эксплуатирующей
вагоны, стоимость запасных частей и деталей (узлов), полученных в ходе
ремонта вагонов, отражается как внереализационный доход и одновременно
учитывается как материальные расходы в размере суммы налога на
прибыль, уплаченного с указанного внереализационного дохода.
По нашему мнению, в целях налогообложения прибыли организаций
бывшие в употреблении восстановленные детали и узлы, используемые при
ремонте вагонов, не могут учитываться как возвратные отходы.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
10 сентября 2007 г.
N 03-03-06/1/656 |