ИНОСТРАННАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ, ИМЕЮЩАЯ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВО
В МОСКВЕ, ЗАКЛЮЧИЛА ДОГОВОР НА ВЫПОЛНЕНИЕ ПРОЕКТНЫХ
РАБОТ В ДРУГОМ СУБЪЕКТЕ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ.
ПРОЕКТНЫЕ РАБОТЫ ВЫПОЛНЯЮТСЯ СОТРУДНИКАМИ ГОЛОВНОГО
ОФИСА. ГОЛОВНОЙ ОФИС ПЕРЕДАЕТ ЗАРАБОТНУЮ ПЛАТУ
ПРОЕКТИРОВЩИКОВ МОСКОВСКОМУ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВУ.
ПОДЛЕЖИТ ЛИ ОБЛОЖЕНИЮ ЕСН И НДФЛ ЗАРАБОТНАЯ
ПЛАТА СОТРУДНИКОВ ГОЛОВНОГО ОФИСА?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
31 мая 2007 г.
N 21-11/050816@
(Д)
В соответствии с положениями статей 207 и 209 НК РФ плательщиками
НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ,
в отношении всех доходов, полученных ими в отчетном налоговом периоде,
а также физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами, в
отношении доходов от источников в РФ.
Согласно пункту 2 статьи 207 НК РФ физические лица являются
налоговыми резидентами РФ, если они фактически находятся на ее
территории не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд
месяцев.
В подпункте 6 пункта 3 статьи 208 НК РФ установлено, что
вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей,
выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами
РФ относится к доходам, полученным от источников за пределами РФ.
Таким образом, в случае если физические лица, не являющиеся
налоговыми резидентами РФ, получают доходы от источников за пределами
РФ, такие доходы не подлежат налогообложению в РФ. Налогообложение
этих доходов осуществляется в соответствии с законодательством страны
пребывания.
Согласно пункту 1 статьи 235 НК РФ налогоплательщиками ЕСН
признаются лица, производящие выплаты физическим лицам, в том числе
организации.
В пункте 2 статьи 11 НК РФ установлено, что в целях применения
положений НК РФ к организациям относятся юридические лица,
образованные в соответствии с законодательством РФ, а также
иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные
образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в
соответствии с законодательством иностранных государств, международные
организации, их филиалы и представительства, созданные на территории
РФ. Физическими лицами являются граждане РФ, иностранные граждане и
лица без гражданства.
Согласно пункту 1 статьи 236 НК РФ объектом налогообложения ЕСН
для налогоплательщиков, производящих выплаты в пользу физических лиц,
признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые
налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и
гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение
работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых
лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 НК РФ), а также по
авторским договорам. При этом законодательством не устанавливается
каких-либо условий в отношении места выполнения работ или оказания
услуг по указанным договорам и гражданства лиц, которым производятся
выплаты по таким договорам.
Таким образом, глава 24 НК РФ не содержит специальных положений,
регулирующих порядок исчисления и уплаты ЕСН иностранными
организациями.
В статье 11 ТК РФ определено, что на территории РФ правила,
установленные трудовым законодательством и иными актами, содержащими
нормы трудового права, распространяются на трудовые отношения с
участием иностранных граждан, лиц без гражданства, организаций,
созданных или учрежденных иностранными гражданами, лицами без
гражданства либо с их участием, международных организаций и
иностранных юридических лиц, если иное не предусмотрено международным
договором РФ.
При этом соглашения об избежании двойного налогообложения,
действующие в отношениях между РФ и иностранными государствами, на ЕСН
не распространяются.
Следовательно, расчет ЕСН должен производиться налогоплательщиком
в общеустановленном порядке на основании сведений трудовых,
гражданско-правовых договоров, внутренних актов организации,
направляемых головным офисом, находящимся на территории иностранного
государства, в представительство иностранной организации,
расположенное на территории РФ.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Т.А. Пыхтина
31 мая 2007 г.
N 21-11/050816@ |