О ВОЗВРАТЕ ИЗ БЮДЖЕТА РАНЕЕ УДЕРЖАННОГО
НАЛОГОВЫМ АГЕНТОМ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ С СУММЫ
ДИВИДЕНДОВ, ВЫПЛАЧЕННЫХ ПО АКЦИЯМ, НАХОДЯЩИМСЯ
В СОБСТВЕННОСТИ СУБЪЕКТА РФ (Г. МОСКВЫ)
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
13 сентября 2007 г.
N 03-03-06/1/663
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу возврата налоговым агентом ранее удержанного налога
с суммы дохода в виде начисленных дивидендов и сообщает следующее.
В соответствии со ст. 42 Бюджетного кодекса Российской Федерации
в доходах бюджетов учитываются доходы в виде прибыли, приходящейся на
доли в уставных (складочных) капиталах хозяйственных товариществ и
обществ, или дивидендов по акциям, принадлежащим Российской Федерации,
субъектам Российской Федерации или муниципальным образованиям.
Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации
Информационным письмом от 22.12.2005 N 98 установил, что Российская
Федерация, субъекты Российской Федерации, как и иные публично-правовые
образования, не являются плательщиками налога на прибыль в
соответствии с положениями ст. 246 Налогового кодекса РФ (далее -
Кодекс), согласно которой налогоплательщиками налога на прибыль
организаций признаются российские организации, а также иностранные
организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации
через постоянные представительства и (или) получающие доходы от
источников в Российской Федерации.
Город Москва относится к субъектам Российской Федерации.
Исходя из этого, дивиденды по акциям, находящимся в собственности
Российской Федерации или субъектов Российской Федерации и являющимся
имуществом государственной казны Российской Федерации или казны
субъекта Российской Федерации, не являются доходами, подлежащими
налогообложению налогом на прибыль организаций.
Учитывая изложенное, российские организации при выплате
дивидендов по акциям, находящимся в собственности субъекта Российской
Федерации, не выступают в роли налоговых агентов по удержанию и уплате
налога на прибыль с доходов в виде дивидендов. Дивиденды,
выплачиваемые по указанным акциям, не учитываются при определении
общей суммы налога, исчисленной в соответствии с п. 2 ст. 275 Кодекса
при условии, что сумма дивидендов перечислена непосредственно в бюджет
субъекта Российской Федерации.
Согласно п. 7 ст. 78 Кодекса заявление о зачете или о возврате
суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет
со дня уплаты указанной суммы.
В соответствии с п. 1 ст. 78 Кодекса сумма излишне уплаченного
налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика
по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам,
задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо
возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном Кодексом.
Пунктом 6 ст. 78 Кодекса установлено, что сумма излишне
уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению
налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым
органом такого заявления. Правила, предусмотренные ст. 78 Кодекса,
распространяются на налоговых агентов.
Вместе с заявлением подается уточненная декларация, содержащая
расчет суммы налога, подлежащей возврату.
Одновременно отмечаем, что согласно Определению Конституционного
Суда Российской Федерации от 21.06.2001 N 173-О норма ст. 78 Кодекса о
сроке подачи заявления не препятствует в случае пропуска указанного
срока обращению в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной
суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в
этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности
- со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего
права (п. 1 ст. 200 Гражданского кодекса Российской Федерации).
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
13 сентября 2007 г.
N 03-03-06/1/663 |