СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГОВЫЙ ВЫЧЕТ НА ОБУЧЕНИЕ
ПИСЬМО
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
22 июня 2007 г.
N 04-2-03/001003
(Д)
Федеральная налоговая служба рассмотрела письмо по вопросу
предоставления социального налогового вычета на обучение ребенка и с
учетом представленных документов сообщает.
В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 219 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении
налоговой базы по налогу на доходы физических лиц налогоплательщик
имеет право на получение социального налогового вычета в сумме,
уплаченной им в налоговом периоде за обучение своих детей в возрасте
до 24 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях, - в
размере фактически произведенных расходов на обучение, но не более 38
000 рублей (до 1 января 2007 года) на каждого ребенка в общей сумме на
обоих родителей.
Социальный налоговый вычет предоставляется за период обучения
ребенка (детей) в образовательном учреждении, включая академический
отпуск, оформленный в установленном порядке в процессе обучения.
Пунктом 2 статьи 219 Кодекса установлено, что данный социальный
налоговый вычет предоставляется по окончании того налогового периода,
в котором налогоплательщиком были произведены вышеуказанные расходы,
на основании его письменного заявления при подаче налоговой декларации
в налоговый орган по месту жительства с приложением документов,
подтверждающих фактические расходы налогоплательщика за обучение
ребенка.
Такими документами, в частности, могут являться: договор с
образовательным учреждением, имеющим лицензию на оказание
соответствующих образовательных услуг, на обучение в этом учреждении;
справка учебного заведения, подтверждающая, что ребенок
налогоплательщика обучался в соответствующем налоговом периоде на
дневной (очной) форме обучения; свидетельство о рождении ребенка
налогоплательщика; платежные документы, подтверждающие оплату за
обучение.
В данном случае денежные средства в оплату за обучение ребенка
налогоплательщика были перечислены в 2005 году не самим
налогоплательщиком, а организацией-работодателем за счет денежных
средств работодателя. Договор с учебным заведением на обучение ребенка
налогоплательщика был также заключен не самим налогоплательщиком, а
организацией-работодателем.
Вместе с тем денежные средства в оплату за обучение ребенка
налогоплательщика были перечислены его работодателем на возмездной
основе, поскольку одновременно налогоплательщиком был заключен ссудный
договор с работодателем, согласно которому налогоплательщик в
установленные сроки возмещает работодателю перечисленные им учебному
заведению в оплату за обучение денежные средства.
Кроме того, ссудополучатель уплачивает в соответствии со статьей
212 Кодекса налог на доходы физических лиц с доходов в виде
материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за
пользование заемными средствами, полученными от
организации-работодателя.
Таким образом, в рассматриваемом в данном письме случае
налогоплательщик-ссудополучатель вправе заявить в налоговой декларации
3-НДФЛ за 2005 год социальный налоговый вычет на обучение своего
ребенка при определении налоговой базы по доходам, полученным
налогоплательщиком в 2005 году и облагаемым налогом на доходы
физических лиц по налоговой ставке 13 процентов.
При этом налогоплательщику необходимо наряду с письменным
заявлением на предоставление указанного вычета представить в налоговый
орган по месту жительства копии договора с образовательным учреждением
на обучение ребенка в этом учреждении, справки учебного заведения,
подтверждающей, что ребенок налогоплательщика обучался в 2005 году на
дневной (очной) форме обучения, свидетельства о рождении ребенка,
платежные документы, подтверждающие оплату за обучение, а также копию
ссудного договора с работодателем.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации 3 класса
Е.Ю.ВЕЧКО
22 июня 2007 г.
N 04-2-03/001003 |