СОГЛАСНО СТ. 324.1 НК РФ ПРИ ФОРМИРОВАНИИ ОРГАНИЗАЦИЕЙ
РЕЗЕРВА ПРЕДСТОЯЩИХ РАСХОДОВ НА ОПЛАТУ ОТПУСКОВ В
ЦЕЛЯХ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ПРЕДПОЛАГАЕМАЯ
СУММА РАСХОДОВ НА ОПЛАТУ ОТПУСКОВ ДОЛЖНА ВКЛЮЧАТЬ В
СЕБЯ СУММУ ЕСН С ЭТИХ РАСХОДОВ. УЧИТЫВАЮТСЯ ЛИ СУММЫ
СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ ПЕНСИОННОЕ
СТРАХОВАНИЕ В СОСТАВЕ ЕСН В УКАЗАННОМ СЛУЧАЕ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
18 июля 2007 г.
N 03-03-06/1/500
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу учета расходов на формирование резерва предстоящих
расходов на оплату отпусков и сообщает следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 8 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - НК РФ) под налогом понимается обязательный,
индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и
физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве
собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления
денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности
государства и (или) муниципальных образований.
Статьей 3 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об
обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"
установлено, что под страховыми взносами на обязательное пенсионное
страхование следует понимать индивидуально возмездные обязательные
платежи, которые уплачиваются в бюджет Пенсионного фонда Российской
Федерации и персональным целевым назначением которых является
обеспечение права гражданина на получение пенсии по обязательному
пенсионному страхованию в размере, эквивалентном сумме страховых
взносов, учтенной на его индивидуальном лицевом счете.
Таким образом, страховые взносы на обязательное пенсионное
страхование не отвечают понятию налога, установленному п. 1 ст. 8 НК
РФ.
Статьей 324.1 НК РФ установлен порядок учета расходов на
формирование резерва предстоящих расходов на оплату отпусков, резерва
на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет.
В соответствии с п. 1 ст. 324.1 НК РФ налогоплательщик, принявший
решение о равномерном учете для целей налогообложения предстоящих
расходов на оплату отпусков работников, обязан отразить в учетной
политике для целей налогообложения принятый им способ резервирования,
определить предельную сумму отчислений и ежемесячный процент
отчислений в указанный резерв.
Для этих целей налогоплательщик обязан составить специальный
расчет (смету), в котором отражается расчет размера ежемесячных
отчислений в указанный резерв исходя из сведений о предполагаемой
годовой сумме расходов на оплату отпусков, включая сумму единого
социального налога с этих расходов.
Таким образом, при составлении организацией специального расчета
(сметы), в котором отражается расчет размера ежемесячных отчислений в
резерв предстоящих расходов на оплату отпусков, предполагаемая годовая
сумма расходов на оплату отпусков, должна включать в себя сумму
единого социального налога с этих расходов без учета суммы страховых
взносов на обязательное пенсионное страхование.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
18 июля 2007 г.
N 03-03-06/1/500 |