О ПОРЯДКЕ ПЕРЕСЧЕТА НАЛОГОВЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ ПРИ
ОБНАРУЖЕНИИ ОШИБОК В ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ,
ОТНОСЯЩИХСЯ К ПРОШЛЫМ НАЛОГОВЫМ ПЕРИОДАМ, А ТАКЖЕ
ОБ УЧЕТЕ В ЦЕЛЯХ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ЗАТРАТ
ПО ВОЗМЕЩЕНИЮ СУММЫ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ, УПЛАЧЕННЫХ
ОРГАНИЗАЦИЕЙ-ПОСТАВЩИКОМ ПОКУПАТЕЛЮ ЗА БРАКОВАННУЮ
ПРОДУКЦИЮ, РЕАЛИЗОВАННУЮ В ПРОШЛОМ НАЛОГОВОМ ПЕРИОДЕ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
18 сентября 2007 г.
N 03-03-06/1/667
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
ваше письмо от 13.08.2007 N 226 и сообщает следующее.
1. В соответствии с п. 1 ст. 81 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - НК РФ) при обнаружении налогоплательщиком в
поданной им налоговой декларации неотражения или неполноты отражения
сведений, а равно ошибок, приводящих к занижению суммы налога,
подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые
дополнения и изменения в налоговую декларацию.
При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы,
относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем
(отчетном) налоговом периоде перерасчет налоговых обязательств
производится в периоде совершения ошибки (п. 1 ст. 54 НК РФ).
Учитывая изложенное, ошибки в исчислении налоговой базы,
относящиеся к прошлым налоговым периодам, выявленные в текущем
(отчетном) налоговом периоде, приводят к необходимости перерасчета
налоговой базы за предыдущие налоговые (отчетные) периоды и
представления в налоговые органы уточненной декларации по налогу на
прибыль организаций.
2. Согласно ст. 506 Гражданского кодекса Российской Федерации
(далее - ГК РФ) по договору поставки поставщик-продавец,
осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в
обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары
покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в
иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным
использованием.
В соответствии с п. 1 ст. 518 ГК РФ покупатель (получатель),
которому поставлены товары ненадлежащего качества, вправе предъявить
поставщику требования, предусмотренные ст. 475 ГК РФ, за исключением
случая, когда поставщик, получивший уведомление покупателя о
недостатках поставленных товаров, без промедления заменит поставленные
товары товарами надлежащего качества.
Покупатель (получатель), осуществляющий продажу поставленных ему
товаров в розницу, вправе требовать замены в разумный срок товара
ненадлежащего качества, возвращенного потребителем, если иное не
предусмотрено договором поставки (п. 2 ст. 518 ГК РФ).
В свою очередь, при установлении ненадлежащего качества товара
продавец также вправе отказаться от исполнения договора купли-продажи
в отношениях с изготовителем, потребовав возврата уплаченной за товар
суммы (п. 2 ст. 475 ГК РФ).
Такой возврат представляет собой односторонний отказ стороны
договора от исполнения договорных обязательств.
С учетом изложенного считаем, что затраты по возмещению суммы
денежных средств, уплаченных за бракованную продукцию, которая была
реализована в прошлом налоговом периоде, учитываются в составе
внереализационных расходов как убытки прошлых лет, выявленные в
отчетном периоде, на основании пп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
18 сентября 2007 г.
N 03-03-06/1/667 |