ОРГАНИЗАЦИЯ, ИМЕЮЩАЯ НА БАЛАНСЕ ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА
(ОС), ВЫВОЗИТ ИХ ЗА ПРЕДЕЛЫ РФ В РЕЖИМЕ ВРЕМЕННОГО
ВЫВОЗА ДЛЯ ПРОВЕДЕНИЯ РАБОТ НА ТЕРРИТОРИИ ИНОСТРАННОГО
ГОСУДАРСТВА, А ТАКЖЕ ПО ДОГОВОРАМ АРЕНДЫ. СЛЕДУЕТ
ЛИ ВОССТАНАВЛИВАТЬ НДС В ОТНОШЕНИИ ОС И КАК БУДЕТ
УЧИТЫВАТЬСЯ ЭТА СУММА: В СТОИМОСТИ ОС ИЛИ В СОСТАВЕ
ПРОЧИХ РАСХОДОВ ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ?
ПРИНИМАЕТСЯ ЛИ К ВЫЧЕТУ СУММА ВОССТАНОВЛЕННОГО НДС
ПРИ ВОЗВРАЩЕНИИ ОС?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
20 сентября 2007 г.
N 03-07-08/270
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросам восстановления сумм налога на добавленную
стоимость, ранее правомерно принятых к вычету, и сообщает следующее.
В соответствии с пп. 2 п. 3 ст. 170 гл. 21 "Налог на добавленную
стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
суммы налога на добавленную стоимость, принятые к вычету
налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе основным
средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке,
предусмотренном данной главой Кодекса, подлежат восстановлению
налогоплательщиком в случае дальнейшего использования таких товаров
(работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов,
и имущественных прав для осуществления операций по производству и
(или) реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых
территория Российской Федерации не признается. При этом восстановлению
подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету, а в
отношении основных средств и нематериальных активов - в размере суммы,
пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета
переоценки. Суммы налога на добавленную стоимость, подлежащие
восстановлению, не включаются в стоимость указанных товаров (работ,
услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов,
имущественных прав, а учитываются в составе прочих расходов в
соответствии со ст. 264 гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса.
Учитывая изложенное, в отношении основных средств, вывозимых за
пределы территории Российской Федерации в режиме временного вывоза для
проведения работ на территории иностранного государства и в рамках
договоров на оказание услуг по аренде, суммы налога на добавленную
стоимость, ранее принятые к вычету, подлежат восстановлению в случае,
если местом реализации данных работ (услуг) территория Российской
Федерации не является. При этом восстановленная сумма налога
учитывается в вышеуказанном порядке.
Что касается принятия к вычету восстановленных сумм налога на
добавленную стоимость после ввоза указанных основных средств на
территорию Российской Федерации и дальнейшего использования их в
операциях, облагаемых этим налогом, то, как указано выше, данные суммы
налога учтены в расходах при исчислении налога на прибыль организаций
и вычету при исчислении налога на добавленную стоимость не подлежат.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
20 сентября 2007 г.
N 03-07-08/270 |