В КАКОМ ПОРЯДКЕ В ЦЕЛЯХ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ
УЧИТЫВАЕТСЯ ПОНЕСЕННЫЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ УЩЕРБ В РЕЗУЛЬТАТЕ
ПОЖАРА В ВИДЕ ПОТЕРЬ СЫРЬЯ, ОСТАТОЧНОЙ СТОИМОСТИ
ПРИШЕДШЕГО В НЕГОДНОСТЬ ОБОРУДОВАНИЯ И ЗАТРАТ,
СВЯЗАННЫХ С ЛИКВИДАЦИЕЙ ПОСЛЕДСТВИЙ ПОЖАРА, В СЛУЧАЕ
ВЫЯВЛЕНИЯ ВИНОВНЫХ В ПОЖАРЕ ЛИЦ, ЧАСТИЧНО ВОЗМЕЩАЮЩИХ
СУММУ ПОНЕСЕННОГО УЩЕРБА?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
24 сентября 2007 г.
N 03-03-06/1/691
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу о порядке учета ущерба от пожара для целей
налогообложения прибыли и сообщает следующее.
При определении налоговой базы по налогу на прибыль
налогоплательщик - российская организация уменьшает полученные доходы
на сумму произведенных расходов в порядке, предусмотренном гл. 25
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
При этом ст. 252 Кодекса предусмотрены критерии, в соответствии с
которыми осуществленные затраты (за исключением расходов, указанных в
ст. 270 Кодекса) признаются расходами для целей налогообложения и
учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
Так, расходами признаются обоснованные и документально
подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса,
убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные
затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты,
подтвержденные документами, оформленными в соответствии с
законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными
в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном
государстве, на территории которого были произведены соответствующие
расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные
расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке,
проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с
договором).
В соответствии с пп. 6 п. 2 ст. 265 Кодекса для целей
налогообложения прибыли к внереализационным расходам приравниваются
потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных
ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией
последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций.
К таким потерям, в частности, можно отнести стоимость
уничтоженных или испорченных запасов, товаров, материалов и иного
имущества, принадлежащего организации (за исключением стоимости
арендованного, полученного в залог или комиссионного имущества),
фактически осуществленные расходы, связанные с ликвидацией последствий
стихийных бедствий и аварий, за вычетом стоимости полученного при этом
металлолома, топлива и других материалов.
Таким образом, в целях налогообложения прибыли для признания в
качестве внереализационных расходов, уменьшающих полученные доходы,
материальные потери от пожара должны быть документально подтверждены
(справкой Государственной противопожарной службы, документами,
фиксирующими результаты проведенной по этому поводу инвентаризации и
размер нанесенного ущерба, и др.).
В случае выявления виновных в пожаре лиц суммы возмещения ущерба
от пожара включаются в состав внереализационных доходов на основании
п. 3 ст. 250 Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
24 сентября 2007 г.
N 03-03-06/1/691 |